ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Общий режим налогообложения

Налоговая система Российской Федерации строится в соответствии с Налоговым Кодексом РФ (НК РФ). Принципами построения налоговой системы являются:

1) детальная структурированность и целостность налоговой системы, обеспечивается жесткой централизацией управления налогами со стороны государства на базе налогового законодательства. Данный принцип предполагает тесную взаимосвязанность налогов, исключающую двойное налогообложение, право выбора в отдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида налога или налоговой ставки, а также строгое разделение налогов на централизованные и местные;

2) гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учетом изменений политической и экономической коньюктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюджету;

3) социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание развития регионов.

Налоговая система РФ включает федеральные, региональные и местные налоги. Основой классификации налогов является признак компетенции органов государственной власти в применении налогового законодательства [8].

Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием РФ. При этом ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья устанавливаются федеральным правительством.

Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами о налогах. При этом органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органами местного самоуправления могут устанавливаться налоговые льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты. Обоснование права на налоговую льготу возлагаются на налогоплательщика. К федеральным налогам согласно НК РФ [3] относятся:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог на потребление, распространяющийся на товары, работы и услуги. Основное назначение этого налога – реализация фискальной (бюджетообразующей) функции налогов. В полном соответствии со своим назначением НДС занимает первое место среди бюджетообразующих налогов федерального уровня бюджетной системы [9].

Определить величину добавленной стоимости можно двумя способами: (суммированием всех ее компонентов (метод сложения);

путем нахождения разницы между стоимостью реализации и суммарной стоимостью всех компонентов исходного сырья (метод вычитания).

В действующем налоговом законодательстве Российской Федерации закреплен второй из указанных вариантов расчета. Расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, определяется в два этапа:

(рассчитывается сумма НДС, соответствующая всему обороту стоимости реализации); из полученной суммы вычитаются суммы НДС, перечисленные поставщикам и подрядчикам в составе платежей за различные компоненты исходного сырья [14].

Законодательством установлены адвалорные (процентные) ставки НДС, таким образом, сумма налога меняется пропорционально изменению налоговой базы. Ставка НДС составляет 18 %, за исключением указанных ниже случаев: 10 % при реализации: отдельных продовольственных товаров; отдельных товаров для детей; периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, 0 % при реализации: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров. Срок уплаты налога - 20-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [3];

2. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья. Например к подакцизным товарам относятся: спирт этиловый из всех видов сырья (ставка 23 руб. 50 коп. за 1 литр); алкогольная продукция (за исключением вин натуральных с содержанием этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции произведенных без добавления этилового спирта) (ставка 162 руб.00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах); дизельное топливо (ставка 1080 руб. 00 коп. за 1 тонну), сигареты с фильтром (ставка 100 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5 % расчетной стоимости); автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с) (ставка 181 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) [3]. Срок уплаты акцизов: в отношении прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта налогоплательщиками - 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в отношении произведенных подакцизных товаров равными долями: 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем;

3. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, кредитные организации, страховые компании [3].

Ставка налога: 24%, при этом 6,5 % зачисляется в федеральный бюджет и 17,5 % - в бюджеты субъектов Российской Федерации. Законами субъектов Российской Федерации ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %. Ставка налога на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в России через постоянное представительство составляет 10 % от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других транспортных средств или контейнеров и 20 % с остальных доходов. На доходы в виде дивидендов установлена ставка 9 % по дивидендам, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ; ставка