Содержание

1. Теоретические основы учета амортизируемого имущества 3

1.1. Экономическая сущность амортизации 3

1.2. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества 5

1.3. Срок полезного использования 10

2. Методы начисления амортизации 13

3. Налоговый и бухгалтерский учет амортизации 20

3.1. Налоговый учет амортизируемого имущества 20

3.2. Отражение износа и амортизации в учете и отчетности 25

Практическое задание 29

Список литературы 37

1. Теоретические основы учета амортизируемого имущества

1.1. Экономическая сущность амортизации

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

Амортизацию следует начислять по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы ввели объект основных средств в эксплуатацию, то есть после того, как вы сделали проводку:

Дебет 01 Кредит 08

- объект основных средств введен в эксплуатацию.

Внеоборотные активы могут быть использованы в процессе производства или управления организацией многократно в течение длительного времени без изменения своей физической формы. Этим внеоборотные активы существенно отличаются от оборотных, например, от сырья и материалов, которые изменяют свою форму в процессе производства и не могут быть использованы повторно в тех же целях.

Но то, что внеоборотные активы не меняют своей формы в процессе эксплуатации, не означает, что они совсем не подвержены никаким изменениям. Детали станков и автомобилей истираются и со временем требуют замены, здания нужно ремонтировать, станки приходится заменять.

Этот процесс получил название "износ". Причем необходимо отметить, что существует как минимум два вида износа - физический и моральный.

Физический износ. Это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительской стоимости в процессе их функционирования (например, стирание деталей), а также и при бездействии (например, вследствие коррозии металла). Степень физического износа зависит не только от срока эксплуатации объекта, но и от условий его эксплуатации - например, от географических особенностей местности, в которой работает предприятие, от микроклимата в помещении, где эксплуатируется оборудование, и т.д.

Моральный износ. Это снижение стоимости основных средств в результате внедрения новых видов машин и оборудования. Моральный износ зависит прежде всего от уровня и скорости развития научно-технического прогресса и чаще всего происходит не равномерно, а ускоряющимися темпами, причем скорость морального износа зависит от специфики отрасли (например, крайне высока скорость развития информационных и телекоммуникационных технологий).

Итак, внеоборотные активы в процессе эксплуатации изнашиваются, требуют ремонта, а впоследствии и замены. Иными словами, они тоже оборачиваются, но их оборот является длительным, а потому их стоимость должна быть перенесена на себестоимость готовой продукции по частям в течение срока полезного использования данных объектов.

Итак, мы выяснили, что под амортизацией в бухгалтерском учете понимается процесс перенесения части стоимости объекта внеоборотных активов на себестоимость производимой на нем продукции.

Выбор метода амортизации может оказать существенное влияние и на величину себестоимости продукции (а следовательно, и на размер прибыли организации), и на величину налогов (поскольку начисление налога на имущество, например, производится исходя из остаточной стоимости основных средств, то есть с учетом начисленной амортизации).

1.2. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества

Важнейшим шагом в исчислении амортизации является правильное определение первоначальной стоимости основного средства. Ведь если она рассчитана неправильно, суммы амортизации будут также неверными (завышенными или заниженными).

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств прописан в п.п.7 - 13 ПБУ 6/01. Он зависит от того, каким образом организация получила данный объект основных средств.

Так, если основное средство было приобретено за плату или создано силами самой организации, его первоначальной стоимостью считается сумма всех фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, а именно:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (например, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств).

Отметим, что из состава вышеуказанных расходов исключаются суммы НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных