1. Теоретические особенности составления и анализа финансовой отчетности предприятия

1.1. Понятие, виды и формы отчетности

Финансовая (бухгалтерская) отчетность – это заключительный элемент метода бухгалтерского учета, призванный «поставить диагноз» бизнесу.

Главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. В концепции предусматривается формирование следующих видов отчетности хозяйствующих субъектов (Рис. 1).

Рис. 1. Виды отчетности хозяйствующих субъектов

Предназначение каждого вида отчетности представлено в Приложении 7.

Согласно российским стандартам бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал отчетного года нарастающим итогом, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

При формировании показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо руководствоваться четырехуровневой системой нормативно-правовых актов. Таблица 1.

Таблица 1. – Система нормативного регулирования

бухгалтерского учета в России

Первый уровень

Законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

Второй уровень

Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ. В настоящее время издано 21 Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету.

Третий уровень

Методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы. Подготавливаются и утверждаются они федеральными органами, министерствами, другими органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Сюда относятся Планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению.

Четвертый уровень

Документы по организации и ведению бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям, которые носят обязательный характер для конкретных организаций. Это рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организаций в рамках принятой учетной политики. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации.

Данный блок нормативных документов связан с реализацией Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Формы бухгалтерской отчетности, приведенные в качестве приложения к приказу Минфина России № 67н от 22 июля 2002 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций», являются примерными. Это означает, что организация вправе внести в них изменения либо разработать собственные формы бухгалтерской отчетности с соблюдением требований, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н. Это подтверждается и в п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных тем же приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

Новые подходы к формированию бухгалтерской отчетности схематично представлены на рисунке 2.

Рис. 2. Новый подход к формированию отчетности

Как показала практика, типовые формы для одних организаций являлись избыточными в части предусмотренных показателей, а для других — недостаточными. В связи с этим возможны следующие варианты формирования бухгалтерской отчетности с условными названиями: упрощенный, стандартный, множественный, для Акционерных Обществ. Приложение 8.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99, а также Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, в состав годовой отчетности входят Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и пояснения к ним, т.е. Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), Пояснительная записка, Аудиторское заключение (если организация подлежит обязательному аудиту) и Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности (за I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев) в обязательном порядке включаются только Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Организация имеет право расширить этот список и по собственной инициативе представить в составе очередного квартального (полугодового, 9-месячного) отчета помимо двух обязательных любые другие формы, по общему правилу включаемые в состав годовой отчетности.

1.2. Особенности составления форм отчетности

Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, предполагает, что центральным местом в ее составе является Бухгалтерский баланс (форма № 1).

Бухгалтерский баланс дает подробные сведения о стоимости активов организации, величине капитала ее собственников, об объемах привлечения заемных средств на отчетную и предшествующие отчетные даты.