Задача №3
Использование гибких бюджетов в процессе анализа общепроизводственных расходов (ОПР).
Проанализировать отклонения фактических общепроизводственных расходов от плановых (бюджетных) под влиянием двух факторов:
1. Изменение объема работы (выпуска продукции);
2. Контроль менеджера
№
Общепроизводственные расходы
Бюджет
Факт
Отклонения
п/п
от бюджета
гр.4-гр.3
1
2
3
4
5
1
Переменные
120 200
130 500
10 300
2
Постоянные
50 100
50 000
-100
3
Всего (стр.1+стр.2)
170 300
180 500
10 200
4
Выпуск продукции
16 500
19 200
2 700
К переменным относятся затраты, которые изменяются вместе с изменением объемов выпуска продукции, поэтому фактическое увеличение выпуска продукции на 2700 оказало влияние на увеличение переменных затрат на 10300.
К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема выпуска продукции.
Определим уровень затрат
Показатель
Алгоритм расчета
Значение
Отклонения
Базовое (0)
Отчетное (1)
гр.4-гр.3
1
2
3
4
5
Уровень переменных затрат (а)
Переменные затраты / ОПР
0,71
0,72
0,01
Уровень постоянных затрат (b)
Постоянные затраты / ОПР
0,29
0,28
-0,01
Выпуск продукции (c)
Из условия задачи
16500
19200
2700
Для анализа изменения затрат ОПР применим метод цепных подстановок. При пользовании данным методом анализируемые показатели необходимо представить как произведение ряда сомножителей—это фактор, влияющий на совокупность показателей.
Определяем базовое значение результативного показателя:
Y0 = a0 * b0 * c0 = 0,71*0,29*16500 = 3397,35
Сделаем первую подстановку уровня переменных затрат отчетного года:
Yа = a1 * b0 * c0 = 0,72*0,29*16500 = 3445,2
Сделаем вторую подстановку уровня постоянных затрат отчетного года
Yb = a1 * b1 * c0 = 0,72*0,28*16500 = 3326,4
Сделаем третью подстановку выпуска продукции отчетного года – это конечное значение результативного показателя
Y1= a1 * b1 * c1 = 0,72*0,28*19200 = 3870,72
Тогда:
Yа - Y0 = 3445,2 – 3397,35 = 47,85 – влияние фактора «уровень переменных затрат»
Yb - Yа = 3326,4 – 3445,2 = -118,8 – влияние фактора «уровень постоянных затрат»
Y1 - Yb = 3870,72 – 3326,4 = 544,32 – влияние фактора «выпуск продукции»
Вывод:
На отклонение фактических ОПР от бюджетных основное влияние оказал