Содержание

Введение 3

1. Дата фактического получения дохода. 4

2. Налоговые ставки 8

2.1. Применение налоговой ставки 13% 8

2.2. Применение налоговой ставки 30% 9

2.3. Применение налоговой ставки 9% 10

2.4. Применение налоговой ставки 35% 12

3. Порядок исчисления налога 13

3.1. Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами 14

3.2. Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой 15

3.3. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов 16

Заключение 18

Список использованной литературы 19


Введение

Налоговая система постоянно развивается и совершенствуется. В настоящее время налоги являются одним из основных источников доходной части бюджета.

Многое по созданию налоговой системы в России было сделано в начале XVIII века Петром I. А подоходный налог как таковой был введен в январе 1917 года указом о введении в России подоходного налога.

Интересно отметить, что одним из первых декретов, утвержденных в годы советской власти, был декрет от 27 ноября (7 декабря) 1917 года «О взимании прямых налогов, об уплате подоходного налога по окладам; штрафных и административных санкций за нарушение сроков внесения налогов (вплоть до конфискации имущества и тюремного заключения) и принуждении к исполнению предписаний Декрета силами Красной гвардии и милиции».

Налог на доходы физических лиц введен вместо существовавшего ранее подоходного налога, который взимался на основании Закона Российской Федерации от 07 декабря 1991 года №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

1. Дата фактического получения дохода.

Основными элементами налогообложения, характеризующими объект налогообложения, являются непосредственно объект налога, место возникновения объекта, дата возникновения объекта.

Определение даты фактического получения дохода (возникновения объекта) осуществляется в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса (НК) Российской Федерации (РФ).

Дата получения дохода – это дата, с наступлением которой возникает объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Дата возникновения объекта налогообложения рассматривается в НК РФ как одно из важнейших обстоятельств, с которым связана обязанность налогоплательщика по уплате налога. В соответствии с п.2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора.

Ст. 223 НК РФ предусмотрены следующие способы определения даты фактического получения дохода в зависимости от вида дохода и формы его выплаты:

1. как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;

2. как день передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;

3. как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальных выгод;

4. при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний месяц, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Первые три способа применяются в случае получения дохода, который не связан с выполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом), т.е. не в виде оплаты труда.

Если же налогоплательщику выплачивается доход в виде заработной платы, то дата его получения определяется вне зависимости от способа выплаты по методу начислений (т.е. за какой период зарплата начисляется, в тот период она и считается полученной).

Итак, в соответствии с данным правилом доходы налогоплательщика включатся в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц при наступлении даты фактического их получения, которая определятся четырьмя способами.

Таким образом, доход в виде заработной платы включается в налоговую базу по методу начислений, т.е. в том периоде, за который она начислена. Дата включения иных доходов в налоговую базу определяется в самостоятельном порядке в зависимости от способа их получения.

Таблица №1. Порядок определения даты фактического получения для разных видов доходов.

Вид доходы

Дата фактического получения дохода

I. Оплата труда (п. 2 ст. 223 НК РФ)


Оплата труда в денежной форме

Последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом)

Оплата труда в натуральной форме

Последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом)

II. Прочие доходы (кроме оплаты труда)


1. Доходы в денежной форме (пп.1 п.1 ст. 223 НК РФ)


Выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счетах третьих лиц

День выплаты

2. Доходы в натуральной форме (пп. 2 п.1 ст. 223 НК РФ)


При получения дохода в натуральной форме

День передачи доходов

2.1. Оплата (полностью или частично) за налогоплательщика (т.е. безвозмездно) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп.1 п.2 ст. 211 НК РФ)

Дата осуществления оплаты товаров, работ, услуг)

2.2. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе (пп.2 п. 2 ст. 211 НК РФ)

День передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг

3. Доходы в виде материальной выгоды (пп.3 п. 1 ст. 223 НК РФ)