Ситуация 1

Изучая остатки задолженности подотчетных лиц на конец каждого месяца за ревизуемый период, ревизор обнаружил, что у некоторых руководящих работников и лиц, имеющих наибольшие суммы долга предприятию, списание задолженности проводилось без оправдательных документов.

Какие должны быть дальнейшие действия ревизора в этой ситуации?

Вывод:

Налицо нарушение учета расчетов

1. Нарушение отразить в акте и довести до руководства.

2. Подготовить приказ по предприятию о наказании виновных;

сторнировании затрат и восстановления задолженности подотчётных лиц;

установлении срока возврата денежных средств в кассу предприятия или предоставления оправдательных документов подотчётными лицами;

подготовке дополнительных деклараций по соответствующим налогам и периодам, если сторнируемые расходы влияют на налогообложение

Ситуация 2

При проверке состояния складского учета ревизор установил, что в апреле прошлого года были правильно оформлены приемные акты на поступление шерстяных тканей, количество метров соответствовало счету-фактуре и спецификации. В карточке складского учета количество уменьшено на 50 метров. В бухгалтерии учет материалов осуществляется по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу. В сальдовой книге остаток шерстяных тканей проставлен по количеству складского учета. В карточке имеется роспись бухгалтера о правильности остатка, выведенного зав. складом. В сальдовой книге стоимость тканей определена верно, итог по сальдовой книге равен итогу ведомости №10 к журналу ордеру №6.

Какие должны быть дальнейшие действия ревизора при данной ситуации?

Ответ: должны быть проверены первичные складские документы:

1. Доверенность подотчетным лицом для получения ТМЦ, грузов (агент снабжения, экспедитор).

2. Журнал учета выданных доверенностей.

3. Лимитно-заборная карта - для учета отпуска, расхода ПЗ. Это ограничение на ту часть ПЗ, которую следует выдать со склада кладовщиком цехам подразделениям и др.

4. Карточка складского учета (ведется на складе и составляется для каждого номенклатурного номера).

Кладовщик указывает:

- остаток ПЗ на начало месяца;

- приход;

- выдачу (расход);

- остаток на конец месяца.

5. Реестр приемки-сдачи документов (отражаются все приходно-расходные документы, которые передаются в бухгалтерию).

6. Ведомость учета остатков материалов на складе (в нее попадают данные из карточек складского учета).

В случае, если будет обнаружено, что ткань была отпущена по РКО (или другим первичным документам), но этот факт не был отражен в соответствующих документах, ошибку надлежит устранить на основании имеющихся документов.

При применении сальдового метода записи в карточках складского учета осуществляется на основании первичных документов по приходу и расходу. Остаток = остаток на начало + приход - расход.

При журнально-ордерной форме ведется ведомость № 10 (учет запасов):

1 раздел - поступление материалов.

2 раздел - расход и определение фактической себестоимости израсходованных материалов.

Учет расчетов с поставщиками - журнал-ордер № 6. На основании счетов поставщиков и первичных документов по приходу в разрезе субсчетов по каждому поставщику ведется учет поступления материалов и оплата за поступившие ТМЦ.

Соответственно, поскольку карточка складского учета подписана бухгалтером, не имеет смысла анализировать ведомость №10 и журнал-ордер №6, т.к. ошибки были допущены ранее, в ходе складского учета.

Если в ходе выяснения не было выявлено никаких документов, подтверждающих движение материалов, следует составить акт о недостаче, т.к. имеются нарушения в процессе ведения складского учета. Ревизору надлежит выявить лиц, виновных в недостаче. Рекомендуется начать выявление и проверку виновных лиц с заведующего складом и бухгалтера, как лиц, материально ответственных. В случае выявления виновных с них следует удержать стоимость утраченного по их вине имущества по проводке Д 73.2 К 94. До выявления виновных лиц недостачу следует учитывать как Д 94 К 10. В случае, если виновные лица не были выявлены, следует применять проводку Д 91 К 94, то есть списать недостачу на убытки.

Ситуация 3

В ходе проверки АО «Белошвейка» ревизором установлено, что в мае – декабре 2001 года грузовой автомобиль ГАЗ – 53 был арендован у Федорова Ю.Н. В течение срока аренды автомобиль согласно путевым листам использовался на перевозку готовой продукции покупателям (цены на готовую продукцию «франко – склад покупателя». При этом на сумму арендной платы, выплачиваемой ежемесячно, бухгалтер делал проводку Дт счета 43 «Коммерческие расходы» и Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Как должен оценить данную ситуацию ревизор?

Ответ: в данной ситуации выявляется прямое нарушение существующего законодательства, регулирующего правила бухгалтерского учета, в частности, неправильно был применен План счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями от 07.05.2003 г.)). Счет 43 – «Готовая продукция». В бухгалтерской проводке была допущена существенная ошибка. Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи". Следует применять счет 20 "Основное производство", предназначенный для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной