2. Применяя основные методы, используемые в аналитических процедурах, дайте оценку финансовым показателям предприятия, подвергаемого аудиту (на примере конкретного предприятия)

При проверке финансовых результатов целесообразно использовать аналитические процедуры. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах.

Для этого можно сравнить суммы, аккумулированные на счете 99 "Прибыли и убытки", с показателями, установленными для текущего периода, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлого года.

В ходе аудиторской проверки может быть проведен анализ отдельных счетов учета расходов. Для этого итоговая сумма на счете 99 "Прибыли и убытки" должна быть разбита на отдельные виды расходов, которые выборочно будут проверены и проанализированы.

Особо анализируются расходы и доходы по арендной плате и по процентам полученным и уплаченным. Данные виды расходов и доходов отличаются от большинства других статей, отражаемых в отчете о финансовых результатах. Обычно они относятся к нескольким крупным операциям, что упрощает процедуру их выверки по первичным документам. Расходы по выплате арендной платы должны быть сверены с условиями арендных соглашений.

Суммы доходов и расходов по краткосрочной аренде сверяются с выписками банка. Расходы и доходы по процентным платежам могут быть проверены в ходе определения правильности отражения остатков денежных средств путем включения информации о таких расходах и доходах в письмо, отправляемое в банк экономического субъекта для получения подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности об остатках денежных средств. Значительные разницы между суммой процентов по банковскому счету, подтвержденные банком, могут относиться к расчетам по процентным платежам с дебиторами и кредиторами. В этом случае проверка таких расходов должна производиться отдельно путем выборочной выверки с первичными документами. Как отмечается в правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры", применение аналитических процедур позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение.

Рассмотрим возможности аналитических процедур при проведении аудита на примере сельскохозяйственного производства.

Прежде всего, необходимо определить информацию о работе подразделений сельскохозяйственного предприятия, содержащую признаки искажений. Как известно, вся информация о финансовой, хозяйственной и производственной деятельности организаций и их структурных подразделений находит отражение в документах и записях на счетах бухгалтерского учета. Естественно, записи на счетах анализировать менее трудоемко, чем непосредственно документы, поэтому аналитические процедуры целесообразно начинать с исследования записей на счетах бухгалтерского учета.

Если бухгалтер не принимал участия в злоупотреблениях, то признаки их следов проявляются в виде противоречий между данными бухгалтерского учета и отчетами материально ответственных лиц (материальные и производственные отчеты). Выявление таких признаков обычно не представляет большой трудности.

Намного сложнее выявить такие признаки, когда к злоупотреблениям причастен бухгалтер, поскольку в этом случае роль бухгалтера заключается именно в маскировке их следов путем подложных записей на счетах бухгалтерского учета.

Конкретный способ совершения подлогов зависит от характера операции (поступление или расходование материальных ценностей или денежных средств) и того, на каких счетах учитываются те или иные объекты бухгалтерского учета. Так с целью занижения по учету массы зерна, принятого на ток с поля, бухгалтер может занизить сумму и количество на счетах по учету зерна и затрат на его производство против той которая должна быть записана на основании первичных документов. Корреспонденция счетов при этом выполняется правильно.

Следует отметить, что в течение года готовая продукция приходуется по учету в плановой оценке. Фактическая себестоимость единицы сельскохозяйственной продукции определяется один раз в год при составлении годового бухгалтерского отчета. Для этого затраты на производство зерна делятся на его количество, оприходованное по учету.

Таким образом, чем меньше количество оприходованного по учету зерна, тем выше себестоимость одного центнера. При вышеназванном способе создания неучтенных излишков зерна признак злоупотребления проявляется в удорожании фактической себестоимости одного центнера зерна, поступившего на ток от тех подразделений, от которых это зерно приходуется не полностью. Кроме того, неполное оприходование зерна приведет к снижению его урожайности с одного гектара в тех подразделениях, от которых это зерно приходуется не полностью. Это также может служить признаком злоупотребления.

Для выявления этих признаков необходимо исследовать регистры аналитического учета по счету "Основное производство", в данном случае - производственные отчеты по растениеводству каждого подразделения сельскохозяйственного предприятия. Кроме того, следует проверить данные регистров аналитического учета по складу готовой продукции. В частности, ведомость движения зерна и другой продукции, из которой видно, от какого подразделения сколько поступило зерна.

Используя данные о затратах на производство зерна и убранных площадях из производственного отчета по растениеводству и о количестве оприходованного зерна - из ведомости движения зерна и другой продукции, можно определить среднюю себестоимость одного центнера оприходованного зерна и среднюю урожайность с одного гектара по каждому подразделению сельскохозяйственного предприятия. Тем самым можно будет установить то подразделение предприятия, от которого зерно приходуется не полностью.

Признаки злоупотреблений проявляются аналогично, т.е. как удорожание себестоимости одного центнера зерна и снижение его урожайности с одного гектара. Выявляются признаки преступной деятельности также аналогично, т.е. путем анализа данных производственных отчетов по растениеводству и ведомости движения зерна и другой продукции патоку.

С целью занижения по бухгалтерскому учету массы зерна, поступившего на ток, бухгалтер может вообще не отразить на счетах бухгалтерского учета эту операцию - как полностью, так и частично. В этом случае запись на счетах бухгалтерского учета будет полностью или частично не соответствовать первичному документу. Причем, по данным учета, будет