Содержание
Задача 1 3
Задача 2 5
Список литературы 7
Задача 1
Сумма бухгалтерской прибыли до налогообложения 100 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации для бухгалтерского учета 50 тыс. руб., для налогового учета – 40 тыс. руб. Сумма сверхнормативных расходов 1 тыс. руб. Подписан акт по приемке НИОКР на сумму 30 тыс. руб. Работы не дали результата и в бухгалтерском учете списаны на сверхнормативные расходы.
В налоговом учете признается 70% расходов в течении 3 лет.
В бухгалтерском учете отражены расходы будущих периодов на 5 тыс. руб., которые списываются в течении 5 лет. За год списана 1 тыс. руб. В налоговом учете расходы списывают сразу.
Определите временные разницы, сальдо по счетам 09, 68, 77, 99. Текущий налог на прибыль, чистую прибыль и составить фрагмент формы №2.
Решение:
Расходы по данным бухгалтерского учета:
50 + 1 + 30 + 1 = 82 тыс. руб.
Расходы по данным налогового учета:
40 + (30*70 % / 3) + 5 = 52 тыс. руб.
Условный расход по налогу на прибыль: (100 – 82) * 24% = 4,32 тыс. руб.
Отложенные налоговые активы (сч. № 09) – часть отложенного налога на прибыль, которая приведет к уменьшению налога на прибыль в последующих периодах.
30 * 70% / 3 * 2 = 14 тыс. руб.
50 – 40 = 10 тыс. руб.
(10 + 14) * 24% = 5,76 тыс. руб. – отложенный налоговый актив.
Расчеты по налогам и сборам (сч. № 68) – на этом счете отражается сумма фактически начисленного налога подлежащая уплате в бюджет.
(100 000 – 52) * 24 % = 11,5 тыс. руб.
Отложенные налоговые обязательства (сч. №77) – налогооблагаемая временная разница, умноженная на действующую ставку налога.
(5 – 1) * 24% = 1 тыс. руб.
Чистая прибыль (сч. №99) – прибыль организации за минусом налога.
48 – 11,5 = 36,5 тыс. руб.
Результаты расчетов оформим в виде следующей таблицы.
тыс. руб.
Показатель
За отчет-
ный период
наименование
счет
1
2
3
Прибыль (убыток) до
налогообложения
48
Отложенные налоговые активы
09
5,8
Отложенные налоговые обязательства
77
1
Текущий налог на прибыль
68
( 11,5 )
Чистая прибыль (убыток) отчетного
периода
99
36,5
Задача 2
По итогам года организация получила налоговый убыток 100 тыс. руб., в бухгалтерском учете 150 тыс. руб. Расхождения вызваны: в налоговом учете не признаны сверхнормативные расходы 70 тыс. руб. В налоговом учете не учтена премия 40 тыс. руб. В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации меньше суммы налоговой амортизации на 60 тыс. руб. (перенос убытка на будущее производится только в налоговом учете, при этом формируется ВВР, которая ведет к возникновению ОНА, в последующих периодах по мере признания убытков в целях, НО он будет постепенно погашаться).
Полученный убыток в данном случае организация списывает в 2004-2013 гг., но полностью его не погашает. В целях исчисления налога на прибыль признано 95 тыс. руб.
Определите временные разницы, сальдо по счетам 09, 68, 77, 99. Текущий налог на прибыль, чистую прибыль и составить фрагмент формы №2.
Решение:
Отложенные налоговые активы (сч. № 09) – часть отложенного налога на прибыль, которая приведет к уменьшению налога на прибыль в последующих периодах.
95 * 24% = 22,8 тыс. руб. – начисленная сумма отложенного налогового актива.
Расчеты по налогам и сборам (сч. № 68) – на этом счете отражается сумма фактически начисленного налога подлежащая уплате в бюджет.
Так как по данным налогового учета прибыль отсутствует, т.е. налогооблагаемая база равна нулю, то сумма исчисленного налога также равна нулю.
Отложенные налоговые обязательства (сч. №77) – налогооблагаемая временная разница, умноженная на действующую ставку налога.
70 + 40 + 60 = 170 тыс. руб.
170 * 24% = 40,8 тыс. руб.
Чистая прибыль (сч. №99) – прибыль организации за минусом налога.
Показатель
За отчет-
ный период
наименование
код
1
2
3
Прибыль (убыток) до
налогообложения
( 95 )
Отложенные налоговые активы
22,8
Отложенные налоговые обязательства
40,8
Текущий налог на прибыль
( 0 )
Чистая прибыль (убыток) отчетного
периода
( 95 )
Список литературы
1. "Новая бухгалтерия", N 1, 2004
2. "Новая бухгалтерия", N 12, 2003
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 от 19.11.02г. № 114н.
4. "Учет.Налоги.Право", N 42, 2003
5. "Главбух", N 22, 2003