Оглавление


Задание 1. 3

Порядок определения налоговой базы 3

Исчисление НДС с авансовых платежей 5

Налоговые вычеты 7

Задание 2. 9

Задание 3. 10


Задание 1.

Особенности определения НДС при заключении договора поручения, комиссии, агентского договора.


Гражданским кодексом Российской Федерации (гл.49, 51 и 52) определено три вида посреднических сделок: договор поручения, договор комиссии, агентский договор, на основании которых поверенные, комиссионеры, агенты (иными словами - посредники) могут совершать сделки в интересах другого лица.

Перечисленные сделки оформляют представительство одним лицом интересов другого через заключение договоров с третьими лицами и иных юридических действий.

При исполнении посреднических договоров организации сталкиваются с вопросами в части порядка налогообложения сделок по ним.


Порядок определения налоговой базы

Основной особенностью всех посреднических договоров является то, что имущество, с которым ведутся операции (относительно которого заключаются сделки купли-продажи, подряда и т.п.), не принадлежит посреднику на праве собственности. Для организаций-посредников продажа товаров или заключение иных сделок в интересах комитента, доверителя или принципала для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) является реализацией услуг, т.е. деятельностью, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Указанная особенность определяет схему обложения НДС. При исполнении всех перечисленных договоров порядок определения налоговой базы по НДС налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, с 1 января 2001 г. устанавливается ст.156 НК РФ, согласно которой указанные налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Из указанной нормы НК РФ следует, что в облагаемый НДС оборот включается только сумма дохода, полученная посредником в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. К иным доходам посредника следует относить полученное им дополнительное вознаграждение, а также дополнительную выгоду, остающуюся в его распоряжении, в случае реализации товаров на более выгодных условиях, чем те, которые указаны комитентом (доверителем, принципалом).

Следовательно, в налоговую базу у посредника не включаются суммы, полученные от комитента (доверителя, принципала) для исполнения сделки и причитающиеся перечислению заказчику, а также от покупателей товаров (работ, услуг), за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждения или любых иных доходов.

Согласно п.2 ст.156 НК РФ на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.1, пп.1 и 8 п.2 и пп.6 п.3 ст.149 НК РФ.

Данная норма предполагает, что посредник не может претендовать на освобождение от налогообложения в части оказываемых им услуг, если такие договоры заключаются в целях реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ.

Исключение из общего правила предусмотрено только для посредников, которые оказывают услуги по реализации ограниченного круга товаров (работ, услуг), в частности:

- предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации (п.1 ст.149 НК РФ);

- реализация отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ (пп.1 п.2 ст.149 НК РФ);

- предоставление ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей по перечню, утвержденному Правительством РФ (пп.8 п.2 ст.149 НК РФ);

- реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ (пп.6 п.3 ст.149 НК РФ).

Во всех остальных случаях налогообложение операций по предоставлению посреднических услуг производится в общеустановленном порядке. Посреднические услуги облагаются по налоговой ставке 18% независимо от того, по какой ставке (18, 10 или 0%) облагаются товары (работы, услуги), реализуемые при помощи посредников.


Исчисление НДС с авансовых платежей

В настоящее время многие организации, занимающиеся реализацией товаров по договорам комиссии, включают в договоры с покупателями условие частичной или полной предоплаты товара. При этом в случае реализации товара по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах возникают во