Попроцессный метод учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции

Метод (дословно от греческого — путь исследования или познания, теория, учение) характеризуется прежде всего как совокупность приемов или операций практического или теоретического познания действительности, подчиненных решению конкретной задачи.

Метод учета затрат и калькулирования представляет собой единый процесс исследования издержек предприятий определенных типов на производство и реализацию продукции с позиций измерения, осмысливания и контроля, определения себестоимости изделий и работ. Имеется, в виду, во-первых, соответствующее отражение и изучение этих издержек по составу, содержанию и на­значению, местам возникновения или центрам затрат (бригадам, участкам, цехам и другим подразделениям), по объектам или физическим единицам определенных работ, однородных деталей, узлов и групп их, продуктов, готовых изделий. Во-вторых, контроль за соблюдением норм расходов, целесообразностью, экономичностью и окупаемостью издержек.

Информация о них должна обеспечить как оперативные нужды хозяйства, так и данные для сравнительного анализа динамики себестоимости однородных изделий и процессов в условиях технического прогресса, изменения качества продукции, состава потребляемых предметов труда, уровня кооперированных поставок, цен и трудоемкости.

Для прослеживания динамики издержек с учетом изменения качества изделий необходимо соизмерять затраты и исчислять себестоимость объек­тов калькулирования не только в физических единицах, но и в пересчете на их потребительные свойства. Для этого нужно определять параметры, отражающие, например, изменения мощности, моторесурса машин и оборудования, теплотворности угля, содержания металла в руде, ходимости шин и других параметров качества. Без этих данных невозможно проводить сравнительный анализ себестоимости, ориентироваться при установлении цен и их пересмотре на достигнутый эффект, на справедливое распределение его результатов между производителями и потребителями.

В зависимости от характера производства, его организации и технологии для исследования (учета и калькулирования) издержек используются способы и приемы в различном их сочетании. Применительно к этому выделяются следующие методы учета затрат и калькулирования: попроцессный (часто неправильно называемый простым), позаказный, нормативный, попередельный и понедельный.

Как и многие другие, эти названия не могут выразить в полной мере приемы, с помощью которых осуществляется съем, обработка и использование информации об издержках, как-то: обобщение норм затрат, выбор объектов учета и наблюдение за расходами, распределение их прямым и косвенным путем, применяемые оценки, увязка учитываемых показателей с планируемыми, система контроля издержек. Тем не менее, каждый из способов (методов) характеризует свойственную ему взаимосвязь учета и калькулирования.

Рассмотрим в общих чертах сущность попроцессного метода. Он предусмотрен Основными положениями по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости продукции.

Попроцессный метод применяется в добывающей промышленности, на электростанциях и предприятиях, выпускающих один-два вида продукции. По сравнению со сложным многоассортиментным производством, например машиностроением, данный метод проще (отсутствует незавершенное производство, калькулируется лишь один-два вида продукции и др.). Но метод этот отнюдь не простой, если необходимо вести дифференцированный учет затрат по видам работ, в зависимости от применяемой техники, фазам, цехам, участкам, выявлять и изучать в процессе контроля за издержками специфические причины отклонений от плановых норм, увязывать затраты с объемом работ, качеством продукции и т. д. Попроцессный метод можно было бы назвать вариантом пофаз-ного учета затрат и калькулирования.

В отдельных отраслях промышленности, применяющих этот метод, возникают свои проблемы. Одна из них — обобщение издержек по участкам, процессам, фазам и иным центрам возникновения затрат как предварительная стадия контроля за себестоимостью конкретного калькулируемого объекта. Другая — внедрение такого способа документирования издержек, с помощью которого можно определять отклонения от заданных норм по причинам и виновникам, не дожидаясь составления отчетной калькуляции. Например, добыча угля предусматривает осуществление подготовительных и очистных работ, проводимых на соответствующих участках. В свою очередь участки можно группировать не только по процессам работ, но и по размерам суточной добычи, способам механизации выемки (комплексами, машин с применением механи­зированных крепей, комбайнов, взрывным способом и др.).

Таким образом, нас интересует не просто себестоимость обезличенной единицы (в данном случае тонны угля), а калькуляция единицы продукции, полученной в разных технологических и технических условиях. Стало быть, в том или ином производстве, при тех или иных обстоятельствах возникает необходимость определения экономической эффективности применения тех или иных технологических процессов и оборудования.

Это характерно и для добычи нефти, газа, руды, а также для электростанций и других отраслей, применяющих попроцессный пофазный метод. На таких производствах организуется контроль за расходованием материалов и энергии, выявляются; завышения объемов работ и связанные с этим приписки выработки и заработной платы.

В этом плане с учетом специфики отраслей — горнорудной, нефтедобывающей промышленности и т. д. — разрабатывается схема документирования и учета издержек.

Уместно заметить, что далеко не по всем из них возможно изо дня в день получать сведения непосредственно из сигнальных документов. Опыт показывает, что доля отклонений, выявляемая расчетным путем, очень велика, чаще всего по истечении месяца. Возможно и, пожалуй, целесообразно, чтобы по такого рода затратам (заработная плата повременщиков, стоимость вспомогательных материалов, инструментов, энергии, амортизации и т. д.) система­тически на протяжении месяца определять результаты, учитывая суточный объем производства (добычи).

Обоснованный учет затрат и калькулирование, включающие систему оперативного контроля, не только способствуют снижению себестоимости в добывающей и электроэнергетической промышленности, но и заметно влияют на удешевление продукции других отраслей народного хозяйства. На этом пути сделано немало, но резервы снижения издержек далеко не исчерпаны, особенно в условиях технического прогресса.