Вариант № 9

Задание 1 3

Задание 2 7

Задание 3 8

Практическая задача 8

Ситуационное задание 9

Список литературы 10

Задание 1

Проведите сравнительный анализ основных положений международных стандартов финансовой отчетности с их российским аналогами. Определите общие черты и основные различия. Сделайте вывод о соответствии (несоответствии) анализируемых национальных и международных стандартов финансовой отчетности. В случае необходимости, подготовьте рекомендации о дальнейших направлениях реформирования российского учета в сравниваемой области.

Вариант №9

МСФО №11 «Договоры подряда»

ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»

Решение:

Несмотря на некоторую разницу в терминологии: договор на капитальное строительство в РФ и договор подряда в международных стандартах, ПБУ 2/94, и МСФО 11 рассматривают по сути одни и те же вопросы:

* что следует считать объектом учета по договору на строительство;

* что включать в доход подрядчика;

* что включать в затраты подрядчика;

* в какой момент следует признавать доходы и затраты по договору на строительство;

* что отражать по договорам на строительство в отчетности?

Однако ответы на данные вопросы несколько отличаются в отечественном и международном стандарте. Остановимся более подробно на этих ответах.

В соответствии с ПБУ 2/94 объектом являются затраты, связанные с одним договором на строительство, а также с несколькими договорами, заключенными в виде комплексной сделки по одному проекту. Однако учет затрат в рамках одного договора может вестись отдельно по каждому проекту, если затраты и финансовый результат по данным проектам могут быть установлены отдельно.

Данные правила в ПБУ 2/94 по сути дела отражают требования МСФО 11 к объединению и разъединению договоров подряда. Однако в отличие от российского норматива МСФО 11 устанавливают более четкие условия, при которых совокупность контрактов должна отражаться в учете как единый договор подряда, и, напротив, сооружение отдельных объектов, включенных в один контракт, должно отражаться как отдельные договоры подряда. Совокупность контрактов отражается как единый договор при выполнении следующих 3 условий:

* переговоры изначально велись по пакету, состоящему из совокупности контрактов,

* контракты представляют собой тесно связанные части единого целого с общей нормой прибыли,

* контракты выполняются одновременно или последовательно без перерывов.

* Сооружение отдельных объектов, включенных в один контракт, должно отражаться как отдельные договоры подряда в случае выполнения следующих 3 условий:

* на сооружение каждого объекта было представлено особое предложение,

* по каждому объекту велись отдельные договоры с возможностью отклонения части контракта, относящейся к отдельному договору,

* затраты и доходы могут быть определены по каждому отдельному объекту.

Нужно признать, что аналогичного перечня условий мы не находим в ПБУ 2/94.

Что следует включать в доход подрядчика по российским и международным стандартам? Ответ на данный вопрос в российских и международных стандартах в целом совпадает. По российскому законодательству расчеты за объекты строительства отражаются исходя из договорной стоимости, которая определяется либо на основе твердой цены, заложенной в проекте, с учетом оговорок о порядке ее изменения, либо на основе открытой цены, определяемой по сумме фактических затрат плюс согласованная договором прибыль подрядчика.

В МСФО 11 аналогом указанных договоров являются договор с фиксированной ценой и договор "затраты плюс" соответственно. Единственное различие может быть в том, что ПБУ 2/94 требует отражать объекты строительства по договорной стоимости, а МСФО 11 - по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения. Данный подход в МСФО 11 означает требование пересмотра доходов по договору подряда и отражения возможных отклонений, претензий и т.д.

Что следует включать в затраты подрядчика? Ответ на данный вопрос также в целом совпадает в российском и международном стандарте. Несмотря на то, что МСФО 11 дает более подробный перечень затрат подрядчика, чем ПБУ 2/94, суть одна и та же: затраты подрядчика складываются из всех фактических затрат, связанных с производством подрядных работ. Однако на практике суммы затрат подрядчика, рассчитанные в соответствии с российским законодательством и МСФО, могут оказаться совершенно несопоставимыми из-за различий в правилах расчетов сумм данных затрат, устанавливаемых другими стандартами, например, ПБУ 6/01 и МСФО 16; ПБУ5/01 и МСФО 2; ПБУ 15/01 и МСФО 23 и многими другими.

В какой момент следует признавать доходы и затраты по договору на строительство? Этот вопрос, пожалуй, является наиболее значимым, а также и наиболее проблемным в учете договоров на строительство в российских и международных стандартах. В самом МСФО 11 отмечается, что "главным вопросом в учете договоров подряда является распределение доходов и затрат на отчетные периоды, в которых производились работы". Вместе с тем именно в этом вопросе сохраняются наиболее существенные расхождения в российской и международной системе учета.

В соответствии с ПБУ 2/94 российские организации могут применять 2 метода отражения в отчетности доходов, затрат и, соответственно, финансового результата:

* "доход по стоимости работ по мере их готовности";

* "доход по стоимости объекта строительства".

В первом случае доход и приходящиеся на выполненные работы затраты отражаются в отчетности по мере завершения отдельных этапов работы. ПБУ 2/94 допускает применение данного метода только в том случае, если объем выполненных работ и затраты по ним могут быть определены с достаточной степенью точности. На практике такой метод применяется, как правило, в том случае, когда оплата производится заказчиком поэтапно, обычно ежемесячно. В этом случае ежемесячно определяется и финансовый результат подрядчиком.

Во втором случае финансовый результат определяется у подрядчика только при полном завершении всех работ по договору. В этом случае его доход отражается в сумме договорной стоимости законченного объекта, а затраты