ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ ВОПРОС
«Условные факты хозяйственной деятельности»
В процессе ведения бухгалтерского учета постоянно приходится оценивать те или иные показатели хозяйственной деятельности. В Международном стандарте финансовой отчетности (МСФО) №37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», утвержденном в июле 1998 г., рассматриваются вопросы учета условных активов и обязательств.
Условное обязательство определяется как возможное обязательство, которое вытекает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только после наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, не находящихся под полным контролем организации. Другими словами у компании может возникнуть обязательство при наступлении того или иного события в будущем.
Согласно ПБУ 8/01: условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.
В МСФО 37 перечислены критерии признания резервов (Согласно МСФО главной целью создания резервов является соблюдение принципа консерватизма. В IAS (МСФО) если резерв создается в отношении существующего обязательства, и соблюдаются остальные условия определения, такой резерв рассматривается как пассив, даже если установить его сумму можно лишь приближенно. Примером могут служить резервы на выплаты по действующим гарантиям, или резервы на выполнение обязательств по пенсионному обеспечению. Некоторые обязательства можно оценить лишь со значительной долей приближения. Предприятия учитывают эти пассивы как резервы. В российской практике в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на: предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета) и условных обязательств, а именно:
Если наступление условного факта хозяйственной деятельности вполне вероятна и величина условного обязательства может быть оценена с достаточной степенью достоверности, то данное обязательство признается в качестве резерва и должно быть раскрыто в пояснениях к финансовой отчетности.
Если наступление условного факта хозяйственной деятельности представляется важным и величина условного обязательства поддается примерной оценки, то данное обязательство необходимо раскрывать только в пояснениях к финансовой отчетности.
Если наступление условного факта хозяйственной деятельности маловероятно, то величина условного обязательства не признается в качестве резерва и не раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности.
Следует отметить, что вышеуказанные критерии устанавливаются исходя из профессионального суждения руководства или его консультантов (юристов, инженеров и т.п.).
Примерная оценка вероятности последствий условного факта хозяйственной деятельности, используемая в российской практике рассматривается в приложении к положению по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Степень | Характеристика последствий |Количестве-|
| вероятности | |нная оценка|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Очень высокая О наступлении будущего события (событий) 95 - 100%
можно утверждать с достаточной
определенностью
Высокая Будущее событие (события) скорее наступит 50 - 95%
Средняя Вероятность того, что будущее событие 5 - 50%
(события) наступит, выше малой, но ниже
высокой
Малая Вероятность того, что будущее событие 0 - 5%
(события) наступит, достаточно мала
Согласно ПБУ 8/01 к условным фактам относятся:
незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;
какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;
выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
обязательства в отношении охраны окружающей среды;
продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;
другие аналогичные факты.