Доработка
Для любых некоммерческих организаций действует особый режим налогообложения: при определении базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание самих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других лиц и (что существенно) использованные получателями по назначению. К таким целевым поступлениям, в частности, относятся вступительные взносы, имущество, переходящее некоммерческой организации по завещанию, а также деньги и имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности. (Ст. 251-2 НК)
Однако прибыль от предпринимательской деятельности некоммерческой организации, если такая деятельность ведется, подлежит налогообложению в обычном порядке.
НДС. Вторая льгота, действующая для некоммерческих организаций - освобождение от НДС. А именно, не подлежит обложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с ЗБД. Эта льгота относится не только к благотворительным некоммерческим организациям, но и к любым другим. (Здесь следует пояснить, что в общем случае безвозмездная передача, не попадающая в разряд благотворительных, облагается НДС, как если бы данный товар (услуга) был продан за деньги по рыночной цене.) Однако надо иметь в виду, что в случае освобождения от НДС не принимается к вычету и НДС, уплаченный за данный товар поставщикам. Поэтому льгота актуальна в основном для случая безвозмездного оказания услуг (когда нет входящего НДС). (Ст. 149-3-12 НК)
НДФЛ - социальный вычет. Наконец, третья льгота, предусмотренная НК в отношении некоммерческой деятельности - по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Расходы физических лиц на благотворительные цели признаются социальным налоговым вычетом, то есть уменьшают налоговую базу благотворителя. Однако к вычету принимается не более 25% суммы доходов, облагаемых по ставке 13%. В общем-то, эта льгота не имеет отношения к благотворительным организациям, так как предоставляется не им, а благотворителям - физическим лицам.
Из текста статьи НК явствует, что вычет предоставляется лишь в том случае, если средства перечисляются "в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности".
Средства общества "Динамо" формируется каждой организацией самостоятельно из:
* Средств из федерального бюджета Российской Федерации и местных бюджетов.
* Поступлений от хозяйственной и предпринимательской деятельности.
* Вступительных и ежегодных членских взносов от юридических и физических лиц - членов общества "Динамо".
* Добровольных взносов и пожертвований.
* Кредитов и государственных субсидий в виде целевого финансирования общественно полезных программ общества "Динамо".
* Других поступлений, не запрещенных законодательством.
Собственность общества "Динамо" едина и неделима. Собственником принадлежащего ему имущества (в том числе приобретенного или созданного структурными подразделениями) является общество "Динамо" в целом. Региональные организации общества "Динамо" и другие структурные подразделения имеют право оперативного управления имуществом, закрепленным за ними собственником.
На примере Хабаровского краевого совета «Динамо» рассмотрим формирование доходов и направления расходования средств за 2003 и 2004 годы.
Так доля различных источников доходов менялась на протяжении 2003 – 2004 годов (таблица 1).
Таблица 1. Динамика доходов организации
Источник
дохода
Величина дохода в 2003 году
Величина дохода в 2004 году
Тыс. руб.
%
Тыс. руб.
%
Взносы участников организации
111,4
22,2%
127,6
17,0%
Поступления
учредителей
50,4
10,0%
89,7
12,0%
Добровольные взносы и пожертвования
10,6
2,1%
30,8
4,1%
Целевые
поступления
30,7
6,3%
11,3
1,5%
Средства государственного бюджета
5,7
1,1%
29,7
4,0%
Выручка от платной реализации товаров и услуг
261,3
52,2%
270,5
36,1%
Доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации
20,0
4,0%
159,7
21,3%
Другие доходы
10,7
2,1%
30,6
4,0%
Итого
500,8
100
749,9
100
Как видно из таблицы, доходы организации складываются из следующих источников:
* взносы участников организации;
* поступления от учредителей;
* добровольные взносы и пожертвования;
* целевые поступления;
* средства из государственного бюджета;
* выручка от платной реализации товаров и услуг;
* дивиденды (доходы, проценты);
* доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;
* другие, не запрещенные законом, поступления.
Так, в 2003 году доходы «Динамо» составили 500.8 тыс.руб., в том числе членские взносы – 111.4 тыс.руб., что составляет 22.2%, доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации 261,3 тыс.руб. (52,2 %).
Соответственно, в 2004 году доходы составили 749.9 тыс.руб., что на 50% больше, чем в 2003 году.
Состав доходов не изменился, но резко возросла доля доходов от собственности некоммерческой организации – 21,3%; увеличилось финансирование из государственного бюджета с 5,7 тыс. руб. в 2003 году до 29,7 тыс. руб. в 2004 году. По остальным статьям доля уменьшилась, но доход возрос:
Возросла выручка от платной реализации товаров и услуг – 261,3 в 2003 году до 270,5 в 2004 году;