Вариант 6. Взаимосвязь бухгалтерского (финансового учета) и налогового учета по кругу операций, связанных с осуществлением расходов на добровольное и обязательное страхование.

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как ее внутренним пользователям - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, так и внешним - инвесторам, кредиторам и др.

На­ло­го­вый бух­гал­тер­ский учет - это под­го­тов­ка на­ло­го­вых пла­те­жей, он является спе­циа­ли­зи­ро­ван­ным раз­делом бух­гал­тер­ско­го уче­та. В зна­чи­тель­ной сте­пе­ни, на­ло­го­вые пла­те­жи ос­но­ва­ны на фи­нан­со­вой ин­фор­ма­ции. Од­на­ко, час­то ин­фор­ма­ция ин­тер­пре­ти­ру­ет­ся и при­спо­саб­ли­ва­ет­ся так, что­бы от­ве­чать тре­бо­ва­ни­ям от­че­та о на­ло­ге на при­быль.

Но оп­ре­де­ляю­щий ас­пект на­ло­го­во­го уче­та не под­го­тов­ка на­ло­го­вых пла­те­жей, а на­ло­го­вое пла­ни­ро­ва­ние, что оз­на­ча­ет пред­ви­де­ние “на­ло­го­вых эф­фек­тов” от сде­лок и ор­га­ни­за­ция этих сде­лок та­ким об­ра­зом, что­бы ми­ни­ми­зи­ро­вать на­ло­го­вое бре­мя. Не­об­хо­ди­мо пом­нить, что фи­нан­со­вый и на­ло­го­вый уче­ты тес­но свя­за­ны.

Налогоплательщики-организации должны исчислять налоговую базу на основе данных бухгалтерского учета, согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ. В этой связи бухгалтерские регистры должны быть организованы таким образом, чтобы определять обязательства по налогам с минимальными трудозатратами. В этом и заключается взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета.

Законодательство о налогах и сборах содержит также ряд предписаний, затрагивающих организацию бухгалтерского учета: например, требование о ведении раздельного учета отдельных объектов налогообложения. В отдельных случаях у налогоплательщика существует возможность выбора одной из предлагаемых нормативными документами методик определения налоговых обязательств.

Система налогового учета организации должна обеспечить группировку осуществленных налогоплательщиком расходов, а также иные виды группировки, которые особым образом учитываются в соответствии с главой 25 НК РФ, в частности расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества регулируются статьей 263 «Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества» НК РФ, согласно которой расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования

имущества:

* добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

* добровольное страхование грузов;

* добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

* добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

* добровольное страхование товарно-материальных запасов;

* добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

* добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

* добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Порядок признания расходов для целей бухгалтерского учета определяется нормами Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05. 99 N 33н (ПБУ 10/99) .

Для целей бухгалтерского учета расходов на страхование применяется субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н:

Дебет 76-1 Кредит 51 - перечислены страховые взносы.

Исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности для признания страховых взносов в качестве расходов по обычным видам деятельности рекомендуется использовать счет 97 "Расходы будущих периодов". При этом в учете организации должны быть сделаны проводки:

Дебет 97 Кредит 76-1 - признаны в качестве расходов будущих периодов начисленные страховые взносы (без учета НДС) в полном объеме;

Дебет 20, 26, 29, 44 и др. Кредит 97 - признана в качестве текущих затрат отчетного периода часть затрат по страхованию на основании бухгалтерской справки-расчета распределения расходов будущих периодов. Запись производится ежемесячно (в порядке, разработанном организацией самостоятельно и закрепленном в приказе по учетной политике) в течение всего периода действия договора страхования.

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Нормами ПБУ 10/99 не предусмотрены какие-либо ограничения возможности признания расходов по страхованию в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Основанием для списания расходов на страхование, признанных в качестве расходов будущих периодов, в каждом конкретном случае являются договор страхования, соответствующие первичные документы и расчет распределения расходов будущих периодов по каждому отдельному договору страхования, составленный бухгалтерией организации после произведенной оплаты. В данный расчет по конкретному виду расходов будущих периодов целесообразно включить следующие показатели:

* вид (наименование) расходов будущих периодов;

* оценочный показатель, принятый в учетной политике организации в качестве критерия для списания расходов будущих периодов по данному виду затрат;

* общую (первоначальную) распределяемую сумму фактически произведенных расходов будущих периодов в текущем периоде (без учета НДС);

* дату возникновения расходов будущих периодов;

документально обоснованный срок погашения расходов будущих периодов -