Содержание

Введение 3

1. Теоретические основы учета амортизируемого имущества 4

1.1. Экономическая сущность амортизации 4

1.2. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества 6

1.3. Срок полезного использования 11

2. Методы начисления амортизации 14

3. Налоговый и бухгалтерский учет амортизации 21

3.1. Налоговый учет амортизируемого имущества 21

3.2. Отражение износа и амортизации в учете и отчетности 26

Заключение 30

Практическое задание 31

Список литературы 39

Введение

Амортизацию по основным средствам приходится начислять и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Однако правила различаются. Поэтому и суммы амортизации в этих видах учета разные. А значит, не будет одинаковым размер прибыли, числящейся в бухгалтерском и налоговом учете.

Эти разницы надо не только отражать в бухгалтерском учете, но и рассчитывать с них налог, указывая его в отчетности, как того требует Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02).

Но, рассчитывая разницы и сумму налога, бухгалтер сталкивается с многочисленными трудностями. Во-первых, у одного и того же объекта могут не совпадать "бухгалтерский" и "налоговый" сроки полезного использования. Во-вторых, по нему могут применяться разные методы амортизации. И наконец, первоначальная стоимость основного средства в бухучете может существенно отличаться от его же стоимости по данным налогового учета. А некоммерческие организации должны учитывать при расчете амортизации некоторые особенности. Дело в том, что учреждения начисляют в бухучете лишь износ. А в налоговом учете амортизируют только то имущество, которое используют в предпринимательской деятельности.

Чтобы не допустить ошибки, можно, конечно, обратиться к нормативным актам. Однако формулировки бухгалтерского законодательства и Налогового кодекса РФ столь нечетки, что только порождают новые проблемы.

Цель данной курсовой работы рассмотреть сущность амортизации, дать основополагающие понятия и определения методике начисления амортизации, а также описать отражение методы и приемы отражения начисленной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.

1. Теоретические основы учета амортизируемого имущества

1.1. Экономическая сущность амортизации

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

Амортизацию следует начислять по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы ввели объект основных средств в эксплуатацию, то есть после того, как вы сделали проводку:

Дебет 01 Кредит 08

- объект основных средств введен в эксплуатацию.

Внеоборотные активы могут быть использованы в процессе производства или управления организацией многократно в течение длительного времени без изменения своей физической формы. Этим внеоборотные активы существенно отличаются от оборотных, например, от сырья и материалов, которые изменяют свою форму в процессе производства и не могут быть использованы повторно в тех же целях.

Но то, что внеоборотные активы не меняют своей формы в процессе эксплуатации, не означает, что они совсем не подвержены никаким изменениям. Детали станков и автомобилей истираются и со временем требуют замены, здания нужно ремонтировать, станки приходится заменять.

Этот процесс получил название "износ". Причем необходимо отметить, что существует как минимум два вида износа - физический и моральный.

Физический износ. Это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительской стоимости в процессе их функционирования (например, стирание деталей), а также и при бездействии (например, вследствие коррозии металла). Степень физического износа зависит не только от срока эксплуатации объекта, но и от условий его эксплуатации - например, от географических особенностей местности, в которой работает предприятие, от микроклимата в помещении, где эксплуатируется оборудование, и т.д.

Моральный износ. Это снижение стоимости основных средств в результате внедрения новых видов машин и оборудования. Моральный износ зависит прежде всего от уровня и скорости развития научно-технического прогресса и чаще всего происходит не равномерно, а ускоряющимися темпами, причем скорость морального износа зависит от специфики отрасли (например, крайне высока скорость развития информационных и телекоммуникационных технологий).

Итак, внеоборотные активы в процессе эксплуатации изнашиваются, требуют ремонта, а впоследствии и замены. Иными словами, они тоже оборачиваются, но их оборот является длительным, а потому их стоимость должна быть перенесена на себестоимость готовой продукции по частям в течение срока полезного использования данных объектов.

Итак, мы выяснили, что под амортизацией в бухгалтерском учете понимается процесс перенесения части стоимости объекта внеоборотных активов на себестоимость производимой на нем продукции.

Выбор метода амортизации может оказать существенное влияние и на величину себестоимости продукции (а следовательно, и на размер прибыли организации), и на величину налогов (поскольку начисление налога на имущество, например, производится исходя из остаточной стоимости основных средств, то есть с учетом начисленной амортизации).

1.2. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества

Важнейшим шагом в исчислении амортизации является правильное определение первоначальной стоимости основного средства. Ведь если она рассчитана неправильно, суммы амортизации будут также неверными (завышенными или заниженными).

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств прописан в п.п.7 - 13 ПБУ 6/01. Он зависит от того, каким образом организация получила данный объект основных средств.

Так, если основное средство было приобретено за плату или создано