Содержание
Методика проведения аудита. Аудиторская выборка 3
Аудит финансовых результатов 3
Ситуация 21
Список литературы 23
Методика проведения аудита. Аудиторская выборка
Аудиторские выборки для проверки операций - метод проверки баланса или класса операций данного учреждения, при котором аудиторские процедуры применяются менее чем к 100% имеющихся в распоряжении аудитора элементов. Фактически при большом объеме исходной совокупности аудитор может проверить лишь 10 или даже 5% общего количества элементов в проверяемой совокупности, получив при этом ясное представление о частоте появления ошибок во всей совокупности либо (что более важно) - об ожидаемой величине суммы ошибок.
Выборочный аудит регулярно используется при аудиторских проверках (как правило, в комбинации со сплошным аудитом), так как объем проверяемой информации очень велик, а проверку надо завершить в сжатые сроки (за 2 -3 недели) и при ограниченных ресурсах оплаты работы аудиторов. Методы выборочного аудита имеют много общего с выборочным контролем качества продукции на предприятии.
В аудиторской практике широко используется выборочное наблюдение, которое позволяет в сочетании со сплошным наблюдением осуществлять аудиторскую проверку значительных по объему информации совокупностей в более короткие сроки (2-3 недели) с минимальными затратами средств.
Не случайно в числе первых, было, одобрено Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка". Этот стандарт определил правомерность использования выборочных проверок и обязательные требования при подготовке и проведении аудиторской выборки. От подготовки и правильного проведения аудиторской выборки во многом зависят результаты и качество аудиторской проверки. Организация аудиторской выборки требует как теоретических, так и практических разработок.
Рассмотрим методы аудиторской выборки, так как данный стандарт применяется как к выборкам, построенным статистическим методом (случайная выборка), так и ко всем другим выборкам. Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств (Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка").
Выбор одного из методов при проведении аудита зависит от правильности ведения бухгалтерского учета, состояния системы внутреннего контроля, а также других тестов, планируемых в ходе аудиторской проверки.
Факторы, влияющие на методы осуществления выборки:
1. Предположение о местонахождении большинства ошибок;
2. Объем (размер) совокупности;
3. Значимость совокупности;
4. Состояние системы внутреннего контроля;
5. Использование других методов проверки;
6. Требуемая точность результатов выборки;
7. Ожидаемая ошибка;
8. Другие характеристики совокупности.
Тем не менее, при проверке процедур системы внутреннего контроля аудиторы полагаются, в первую очередь, на общее ознакомление и опрос сотрудников экономического субъекта, и только потом - на выборку по документам. Произвольная выборка небольшого объема может быть достаточной для подтверждения первичных выводов в этих условиях. Иногда аудиторам требуется провести репрезентативную выборку с высокой оценкой появления риска ошибок.
Если аудиторы полагаются на систему внутреннего контроля, то они могут использовать нематематический метод и аналитическую проверку вместо детальной.
После того, как выработан общий подход, определяются конкретные направления применения метода выборки. Такими направлениями являются: цели аудита; характеристика совокупности; проведение выборки; параметры измерения; аудит по выборке и подведение итогов.
1. Цели аудита. Как правило, перед аудиторами стоят две цели: общая, которую можно достичь в результате сочетания выборки и других методов, и конкретная, которая достигается в результате применения данного метода выборки (оценка и заключение по результатам выборки).
2. Характеристика совокупности. Аудиторы выбирают участки (элементы) бухгалтерского учета, составляющие проверяемую совокупность. Совокупность должна иметь следующие характеристики:
единица выборки отбирается из бухгалтерских регистров экономического субъекта; совокупность должна содержать информацию, отвечающую целям применения данного метода. Например, для проверки просроченной дебиторской задолженности необходимо, чтобы счета (единицы выборки) имели даты;
совокупность должна иметь конкретные границы. Например, документы (попавшие в выборку) должны быть рассортированы в зависимости от величины их влияния на конечный финансовый результат с указанием суммы и даты; совокупность должна соотноситься с установленными целями применения данного метода. Например, может оказаться невозможным определение состояния кредиторской задолженности путем проверки счета о просроченной задолженности. Возможно, потребуется также проверить денежные выплаты, произошедшие после отчетной даты.
Конкретная оценка по выборке будет относиться только к той совокупности, из которой сделана выборка. Эта оценка неприменима для других счетов или разделов баланса.
3. Проведение выборки. Аудиторам необходимо определить шаги по проведению выборки:
стратификация (по возможности). Стратификация является разделением совокупности на группы однородных элементов, например, в нефтедобывающей отрасли (реализация нефти на экспорт и на внутреннем рынке). Это делается для повышения эффективности проверки, так как объем выборки уменьшается без увеличения риска появления ошибки. Каждая группа оценивается по соответствующим объектам выборки, и результаты, полученные по всем группам, используются для оценки всей совокупности;