Вариант 4

Исходные данные:

1. Учетной политикой организации предусмотрено определение выручки от реализации по оплате.

2. Все стоимостные показатели приведены без учета НДС.

3. Налоговым периодом по НДС является один месяц.

4. Оснований для прекращения обязанностей налогоплательщика НДС нет.

5. В отчетном периоде отгружено продукции на сумму 333 450 руб.

6. Поступило на расчетный счет за реализованную продукцию 250 900 руб., в т.ч.:

* От реализации комбикормов – 200 000 руб.

* От реализации лекарственных препаратов – 50 900 руб.

7. Получено денежных средств за реализацию основных фондов – 22400 руб.

8. Поступила ссуда от коммерческого банка по кредитному договору на закупку товаров для перепродажи в размере 21 350 руб.

9. Получено авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам на поставку комбикормов – 135 700 руб.

10. Перечислено процентов за пользование банковской ссудой – 3750 руб.

11. Оплачено по безналичному расчету и оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения по счетам-фактурам с учетом НДС по стандартной ставке – 122 450 руб., без счетов-фактур – 17800 руб.

12. Перечислено авансов смежникам – 22 769 руб.

13. Перечислено в бюджет НДС за отчетный период в размере 7638 руб.

Требуется:

1. выразить мнение аудитора о правильности исчисления НДС за отчетный месяц.

2. Определить налоговые последствия в случае недостоверного отражения НДС в налоговой отчетности. Дать письменные рекомендации аудитора по исправлению сложившейся ситуации.

Решение:

Аудиторская проверка НДС включает следующие процедуры:

- анализ налоговых отчетов за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;

- сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

- сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;

- анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период.

При аудиторской проверке НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ и услуг, необходимо проанализировать расчеты НДС при приобретении оборотных средств и НДС, который возмещается из бюджета.

При анализе НДС по приобретению оборотных средств проводится детальная проверка остатков по Главной книге, составления баланса по расчетам с бюджетом и первичных документов.

Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

При анализе уплаченного НДС, который возмещается из бюджета, аудиторы должны провести:

- выверку по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по НДС";

- выверку данных о расчетах по налогу, представляемых в налоговый орган;

- составление баланса (с целью проверки) и выборку первичных документов для проверки правильности учета уплаченного НДС по полученным запасам, МБП, материальным и нематериальным средствам, работам и услугам.

Данная процедура предполагает точное распределение по отчетным периодам расчетов с бюджетом по НДС.

При проверке правильности учета полученного НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствия задолженности по НДС перед бюджетом аудиторы должны:

- выверить остатки по Главной книге;

- составить сводную ведомость и проанализировать данные счета расчетов по НДС;

- выверить данные по расчетам налога, представленные в налоговую инспекцию;

- проанализировать правильность применения ставок налога в зависимости от характера бизнеса и типа реализуемой продукции;

- пересчитать задолженность по НДС за отчетный период;

- проанализировать правильность применения льгот по НДС в соответствии с законодательными актами;

- определить периодичность уплаты НДС на основе расчета среднемесячной задолженности по НДС;

- провести выборочную проверку правильности составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.

Детальная проверка других налогов. Целью проведения аудита по этим счетам является проверка учета других налогов и соответствия задолженности бюджету.

Для этого аудиторам необходимо осуществить:

- выверку остатков по Главной книге;

- анализ данных по расчетам;

- сверку данных с расчетами налога, представленными в налоговую инспекцию;

- анализ правильности применения ставок и методов расчета налога в зависимости от характера бизнеса и вида производимой продукции (работ, услуг).

Учитывая то, что некорректное определение налоговых обязательств может привести к существенным финансовым потерям, аудиторы должны особое внимание уделить организации и технологии проведения указанного участка проверки. Чтобы успешно провести проверку, следует:

- привлекать к проверке расчетов с бюджетом высококвалифицированных специалистов;

- обеспечивать сотрудников оперативной информацией и нормативными документами по вопросам налогообложения;

- организовать внутрифирменный обмен информацией и разработками по