Вариант 10

В ходе аудиторской проверки было установлено, что в организации имеют место операции по внешнеэкономической деятельности, в результате кото­рых на счетах 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются курсовые разницы.

Необходимо сформулировать понятие курсовых разниц, описать схему от­ражения связанных с ними операций на счетах бухгалтерского учета, опре­делить основные направления проверки

Решение:

Курсовая разница — разница между рубле­вой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в ино­странной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального бан­ка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату со­ставления бухгалтерской отчетности за преды­дущий отчетный период. Курсовые разницы возникают только при валютных операциях.

Стоимость активов и обязательств (денеж­ных знаков в кассе организации (счет № 50 «Касса»), средств на счетах в кредитных орга­низациях (счет № 52 «Валютный счет»), де­нежных и платежных документов (счет № 50 «Касса»), финансовых вложений (счет 58 «Фи­нансовые вложения»), средств в расчетах, вклю­чая по заемным обязательствам, с юридичес­кими и физическими лицами (счета № 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочные креди­там и займам», другие счета учета расчетов), основных средств (счет № 01 «Основные сред­ства»), нематериальных активов (счет № 04 «Нематериальные активы»), материально-про­изводственных запасов (счета № 10 «Материа­лы», № 11 «Животные на выращивании и откор­ме», № 43 «Готовая продукция», № 41 «Това­ры»), а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной ва­люте (например, счет № 80 «Уставный капи­тал»), для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли.

Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Цент­рального банка РФ, действующему на дату со­вершения операции в иностранной валюте.

Датой совершения операции в иностранной валюте считается Банковские операции по валютным счетам Дата зачисления денежных средств на валют­ный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации Кассовые операции с иностранной валютой Дата оприходования денежных знаков в кас­су организации или выдачи денежных знаков из кассы организации Доходы организации в иностранной валюте.

Дата признания доходов организации в ино­странной валюте Расходы организации в иностранной валюте Дата признания расходов организации в ино­странной валюте Импорт материально-производственных за­пасов, иного имущества Дата перехода права собственности к импор­теру на импортированные товары, иное иму­щество Импорт услуги.

Дата фактического потребления услуги Погашение задолженности в иностранной ва­люте по суммам, выданным работникам орга­низации под отчет на осуществление опреде­ленных расходов Дата утверждения авансового отчета Формирование уставного (складочного) ка­питала организации и образование задолжен­ности его собственников по вкладам в него Дата приобретения статуса юридического лица.

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.

В соответствии с действующим законодательством организации могут открывать к счету 52 "Валютные счета" следующие субсчета: "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета" и "Валютные счета за рубежом".

При отражении операций на текущих и транзитных валютных счетах необходимо ознакомиться с инструкцией ЦБ РФ "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" N 7.

Следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте и контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.

Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами РФ на условиях, устанавливаемых ЦБ РФ. Движение средств по этим счетам отражаются по счету 52, субсчет "Валютные счета за рубежом".

Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

- как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций;

- законность открытия валютных счетов;

- соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

- правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

- своевременно ли предоставляются платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

- правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;

- правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты;

- правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;

- правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязатель­ствам) с юридическими и физическими ли­цами, остатков средств целевого