Практическая ситуация:

В ходе аудиторской проверки было установлено, что в бухгалтерском балансе числятся остатки на счетах 97«Расходы будущих периодов» и 98«Доходы будущих периодов».


Необходимо определить какие виды доходов и расходов числятся на этих счетах, проверить обоснованность их отнесения на эти счета, определить направления проверки данного участка бухгалтерского учета.

Нормативные документы:

1. Гражданский кодекс РФ;

2. Налоговый кодекс РФ;

3. ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

4. ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Источники информации:

1. Формы годовой бухгалтерской отчетности (ф.1, ф.2.)

2. Пояснительная записка к годовому отчету;

3. Приказ об учетной политике;

4. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 97«Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов»;

5. Первичные документы, на основании которых делаются учетные записи;

6. Договора, имеющиеся в организации.

Изучение и оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля будем проводить следующим образом:

1. Ознакомимся с рабочим планом счетов, разработанным в организации на основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Проверим соответствие применяемых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов.

2. Для обобщения информации о расходах будущих периодов предназначен счет 97. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» не признаются выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ и услуг в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей.

3. В соответствии с п.16 ПБУ 10/99 расходами должны быть признаны операции при наличие следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаям делового оборота;

- сумма расходов может быть определена;

- в результате конкретной операции произошло уменьшение экономических выгод;

4 . Расходами будущих периодов должны быть признаны расходы, которые в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов, или в соответствии с обычаями делового оборота возврат причисленных средств не возможен, доже при досрочном прекращении договора(страхование, подписка на периодические издания, аренда, реклама).

5 Доходами , будущих периодов должны быть признаны доходы полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим.

6. К счете 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

- «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

- «Безвозмездные поступления»;

- « Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные в этом отчетном году»;

- «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

7. На счете 98/1 могут быть учтены такие доходы как, арендная плата, квартирная плата, плата за коммунальные услуги, абонентская плата за пользование средствами связи и др.

8. На счете 98/2 могут быть учтены активы полученные организацией безвозмездно.

9. На счете 98/3 отражается движение поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

10 проверить правильность определения сумм недостач

11. Проверить соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».

12. Проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и показателям отчетности.


Список литературы

1. Богаченко В.М. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие.-ростов н/Д: Феникс,2004.-576с

2.Воронина Л.И. «Основы бухгалтерского учета и аудита». Учебное пособие. В 2 частях. - М.: « Издательство ПРИОР «, 1997.-256с

3. Ковалева О.В. Константинов «Аудит». Учебное пособие – М.: «издательство ПРИОР»,1999г.-3стр

4.Подольский В.И «Аудит».Учебник для вузов.-М.: аудит, ЮНИТИ,1997.-432с.

5. Шеремет А.Д,, Суйц В.П. «Аудит».Учебник .-4-е издание ., перераб и доп.- М.: ИНФРА-М,2003.-410с