Вариант 8
Задание 1
Сравнительный анализ ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и МСФО №20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи»
Основные положения
МСФО №20
ПБУ № 13/2000
Комментарии
Предназначение и сфера применения
Применяется при учете и раскрытии информации о государственных субсидиях и других формах государственной помощи.
Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
В бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий (далее субвенции и субсидии именуются бюджетные средства), бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.
Информация о государственной помощи формируется независимо от вида предоставленных ресурсов (в виде денежных средств или (и) в виде ресурсов, отличных от денежных средств).
Сферы применения обоих положений в целом аналогичны.
Определения
Государственная помощь - действия государства, направленные на обеспечения специфических экономических выгод для компании или группы компаний, отвечающих определенным критериям.
Государственные субсидии – это государственная помощь, передача компании ресурсов в обмен на выполнение в прошлом или будущем определенных условий, относящихся к основной деятельности.
Субсидии относящиеся к активам – государственные субсидии, основное условие предоставления которых заключается в том, что компания должна приобрести (построить) долгосрочные активы.
Субсидии, относящиеся к доходу – государственные субсидии, отличные от субсидий, относящихся к активам.
Государственной помощь - увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).
Субсидии – форма государственной помощи.
Понятия субсидии и бюджетные средства – идентичны.
В ПБУ 13/2000 отсутствует четкое разделение государственных субсидий на субсидии, относящиеся к доходу и к активам.
В определении государственной помощи в МСФО №20 существует допущение о соответствии субсидируемой компании определенным критериям.
В отличие от МСФО 20, в ПБУ 13/2000 определения иных терминов, используемых в Положении ("государство", "бюджетные средства", "бюджетные кредиты") не дает.
Условия принятия к учету государственных субсидий
Государственные субсидии, в том числе неденежные субсидии, должны признаваться по справедливой стоимости, в том случае, когда:
а) компания соответствует связанным с ними условиям,
б) субсидии получены.
Организация принимает бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:
а) имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;
б) имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки - передачи ресурсов и иные соответствующие документы.
Существует 2 условия принятия к учету государственных субсидий. И в МСФО и в ПБУ эти условия идентичны.
МФСО 20 в качестве субъектов оказания помощи предусматривает и международные организации. ПБУ 13/2000 действует в части государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных), поэтому на основании ПБУ 13/2000 невозможно учитывать помощь международных организаций.
Учет бюджетных средств (субсидий)
После признания государственной субсидии все связанные с ней условные обязательства или условные активы учитываются в соответствии с МСФО 37, Резервы, условные обязательства или условные активы.
Государственные субсидии должны признаваться в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы.
Существует два основных порядка учета государственных субсидий: подход с позиции капитала, в соответствии с которым субсидия относится непосредственно на увеличение капитала.
Согласно данному подходу субсидии являются средством финансорования и должны отражаться скорее в балансе, чем в отчете о прибылях и убытках, покрывая статьи расходов, которые они финансируют. Поскольку возврат субсидий не предусматривается, они должны кредитоваться непосредственно на счет капитала.
Подход на основе дохода, в соответствии с которым субсидии относятся на доходы одного или более учетных периодов. Так как государственные субсидии представляют собой поступления из источников, не связанных с акционерами, они не должны кредитоваться прямо за счет капитала, а должны признаваться в качестве дохода соответствующих периодов и отражаться в отчете о прибылях и убытках.
Стоимость активов, полученных или подлежащих получению, определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.
Бюджетные средства, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам.
Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.
Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.
Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим согласно действующим правилам амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.
Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе:
суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально - производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.
Бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как внереализационные доходы.
Согласно ПБУ 13/2000 средства предоставленной организации государственной помощи, оставшиеся на конец отчетного периода, отражаются в балансе.
Согласно МСФО 20 государственная помощь может отражаться как на балансе, так и в отчете о прибылях и убытках.
Особенности Раскрытия информации в бухгалтерской отчетности
Государственная субсидия, которая предоставляется в качестве компенсации за уже понесенные расходы или в целях оказания немедленной финансовой поддержки компании без каких-либо будущих затрат, должна признаваться, как доход периода, в котором она была получена.
Государственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе и неденежные субсидии, по справедливой стоимости должны быть представлены в балансе либо путем отражения в качестве дохода будущего периода, либо путем ее вычитания для получения балансовой стоимости актива.
Субсидии, относящиеся к доходу, иногда представляются в отчете о прибылях и убытках или отдельно, или в составе общей статьи, например, «Другие доходы», при альтернативном варианте они вычитаются из соответствующих расходов при отражении в отчете о прибылях и убытках.
Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье "Доходы будущих периодов" либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства".
Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе внереализационных доходов как активы, полученные безвозмездно.
Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы, но подлежащие возврату, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе внереализационных расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.
В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:
характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
назначение и величина бюджетных кредитов;
характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
Принципы отражения государственных субсидий в бухгалтерской отчетности МСФО 20 и ПБУ 13/2000 в целом совпадают.
Задание 2
Используя изложенную ниже информацию, составить бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках ОАО «Сибтекстиль». Основной деятельностью ОАО «Сибтекстиль» является производство текстильных изделий. Место регистрации – Россия, г. Новосибирск. Адрес – 630049, г. Новосибирск, пер. Нахимова, 12.
Данные для отчетности ОАО «Сибтекстиль» за 20XXг.
Показатели
Значения (Вариант 10)
Выручка от реализации
2100000
Себестоимость реализованной продукции
1050000
Общие и административные расходы
750000
Налог на прибыль
130000
Износ основных средств
120000
Расходы денеэных средств на приобретение земли
45000
Поступление денежных средств от продажи земли
110000
Счета к получению
290000
Денежные средства
126000
Товарно-материальные запасы
104000
Краткосрочные ценные бумаги
95000
Основные средства
480000
Собственный капитал
340000
Расходы будущих периодов
20000
Кредиторская задолженность
420000
ОАО «Сибтекстиль».
12 пер. Нахимова,
630087 г. Новосибирск,
Россия
Вид деятельности: производство текстильных изделий.
Сводный баланс по состоянию на 20XX г., тыс. руб.
20-2
20-2
20-1
20-1
Активы
Внеоборотные активы
Основные средства
360
Гудвилл
Производственные лицензии
Инвестиции в ассоциированные компании
Прочие финансовые активы
Оборотные активы
Запасы
104
Дебиторская задолженность
290
Предоплата
20
Денежные средства и их эквиваленты
221
Суммарные активы
995
Капитал и обязательства
Капитал и фонды
340
Выпущенный капитал
Фонды
Накопленная прибыль/(убытки)
235
Доля меньшинства
Долгосрочные обязательства
Займы, включающие выплату процентов
Отложенные налоги
Пенсионные обязательства
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность
420
Краткосрочные займы
Текущая часть займов, включая выплату процентов
Резерв по гарантиям
Итого капитала и обязательств
995
ОАО «Сибтекстиль».
12 пер. Нахимова,
630087 г. Новосибирск,
Россия
Вид деятельности: производство текстильных изделий.
Отчет о прибылях и убытках за год, заканчивающийся 31-го декабря 20-2 года, тыс. руб.
20-2
20-1
Выручка
2100
Себестоимость продаж
(1050)
Валовая прибыль
1050
Прочий операционный доход
110
Затраты на распространение
Административные расходы
(750)
Прочие операционные расходы
(45)
Прибыль от операций
365
Затраты на финансирование
Доход от ассоциированных компаний
Прибыль до вычета налогов
365