Содержание

Теоретическая часть 3

Вопрос № 36: Обоснование текущих затрат по статьям: «Проценты за пользование займом», «Расходы на рекламу», «Износ санспецодежды» 3

Практическая часть 11

Задача 97 11

Задача 145 12

Список литературы 14

Теоретическая часть

Вопрос № 36: Обоснование текущих затрат по статьям: «Проценты за пользование займом», «Расходы на рекламу», «Износ санспецодежды»

ОТВЕТ

1. Статья «Проценты за пользование займом»

Как показывает практика применения пункта 2 Положения о составе затрат, определяющего порядок и условия списания на себестоимость затрат по уплате процентов за пользование банковским кредитом, данный вопрос вызывает в ряде случаев серьезные проблемы у бухгалтерских и экономических служб предприятия[1, с. 146].

В первую очередь необходимо отметить, что возмещение затрат предприятия по уплате процентов происходит либо путем включения их в фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), либо за счет чистой прибыли предприятия. В первом случае - это затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг); во втором - затраты предприятия по приобретению основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов.

Для учета в целях налогообложения процентов по полученным кредитам банков необходимо выполнение в совокупности нижеследующих четырех условий[3, с. 189]:

а) В себестоимость включаются проценты по кредитам, предоставленным только банками или кредитными организациями.

Затраты, связанные с оплатой банковских услуг, предоставляемых небанковской кредитной организацией, могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с заключенным договором, если у небанковской кредитной организации имеется лицензия на проведение этих видов операций (письма от 27.10.1998 г. №04-02-16 и от 1.09.1998 г. №04-02-05/3 Минфина РФ).

б) В себестоимость включаются проценты по полученным кредитам.

Факт получения кредита означает поступление финансовых ресурсов в полное владение и распоряжение предприятия, что должно подтверждаться документально. Сам факт заключения кредитного договора или открытия ссудного счета предприятию нельзя рассматривать в качестве получения кредита.

Необходимо отметить, что получение кредита может осуществляться не только путем поступления денег на расчетный счет предприятия, но и путем проплаты банком обязательств последнего. Однако в этом случае данный способ предоставления кредита должен быть предусмотрен кредитным договором или закреплен сторонами путем заключения письменного соглашения.

в) В себестоимость включаются проценты, фактически уплаченные предприятием банку.

Начисление процентов за пользование кредитом не может являться основанием для отнесения их на себестоимость. Только факт перечисления (реальной уплаты) денег банку или удержание банком процентов в установленном договором или законодательством порядке, позволяет включить эти проценты в себестоимость.

г) В себестоимость включаются проценты по кредитам, полученным для целей производственной деятельности предприятия, но не на приобретение основных фондов, нематериальных и иных внеоборотных активов или иные непроизводственные цели.

Данное условие вытекает из п. 1 Положения по составу затрат, согласно которому себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) ресурсов, фондов и других затрат, на ее производство и реализацию.

Поэтому от целевого характера предоставляемых кредитов очень часто будет зависеть и источник погашения процентов. В связи с этим проценты по кредитам, полученным на приобретение материалов, сырья, комплектующих, топлива, товаров, на оплату энергии, на выплату заработной платы работникам, участвующим в производственном процессе, будут включены в себестоимость продукции (работ, услуг).

Необходимо отметить, что при определении цели выдачи кредита налоговым органам предписано руководствоваться содержанием кредитного договора (договора банковской ссуды) (п. 23 письма ГНС РФ от 17.06.1994 г. № ВГ-6-01-/213). Поэтому при получении предприятиями кредита в банках рекомендуется четко оговаривать цель кредитования и приводить обоснование производственного характера получаемого кредита.

2. Статья «Расходы на рекламу»

Реклама, распространяемая в любой форме, с помощью любых средств — это информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическим, юридическим лицам, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей