Содержание
Процедуры выборочной аудиторской проверки 3
1. Выбор общего подхода к выборочной аудиторской проверке 3
2. Применение выбранного подхода к аудиту 7
Задача 17
Составить программу аудита расчетов с персоналом по оплате труда 18
Список литературы 21
Процедуры выборочной аудиторской проверки
1. Выбор общего подхода к выборочной аудиторской проверке
В связи с вступлением в силу Правил (стандартов) аудиторской деятельности, в которых, в частности, регламентируется методика проведения аудиторских выборок, становится актуальной проблема выборочного тестирования. Автор сознательно выбрал такую ситуацию, в которой генеральная совокупность (совокупность исходных данных) определена недвусмысленным образом, а основной акцент сделан на алгоритм осуществления выборочного контроля финансовых данных. Выборочное тестирование проведено путем генерации случайных чисел с помощью компьютера. Таким образом, читатель может оценить, насколько близки результаты, полученные в эксперименте, к истинному положению вещей в генеральной совокупности.
В реальной практике выборочных проверок объем генеральной совокупности обычно намного больше, чем в разбираемом примере. Для проведения обучения в такой ситуации автором разработана деловая игра "Большой аудиторский тест", в которой генеральная совокупность состоит из 1536 дебиторских задолженностей отдельных клиентов, а объем выборки равен 48 единицам. Игра неоднократно использовалась при изучении дисциплин "Общий аудит" и "Аудиторское дело" в Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова. При этом каждый студент группы делал свою персональную выборку объемом в 48 элементов и оценивал по ней параметры генеральной совокупности, затем результаты сравнивались.
Аудиторские выборки для проверки операций - метод проверки баланса или класса операций данного учреждения, при котором аудиторские процедуры применяются менее чем к 100% имеющихся в распоряжении аудитора элементов. Фактически при большом объеме исходной совокупности аудитор может проверить лишь 10 или даже 5% общего количества элементов в проверяемой совокупности, получив при этом ясное представление о частоте появления ошибок во всей совокупности либо (что более важно) - об ожидаемой величине суммы ошибок.
Выборочный аудит регулярно используется при аудиторских проверках (как правило, в комбинации со сплошным аудитом), так как объем проверяемой информации очень велик, а проверку надо завершить в сжатые сроки (за 2 -3 недели) и при ограниченных ресурсах оплаты работы аудиторов. Методы выборочного аудита имеют много общего с выборочным контролем качества продукции на предприятии.
В аудиторской практике широко используется выборочное наблюдение, которое позволяет в сочетании со сплошным наблюдением осуществлять аудиторскую проверку значительных по объему информации совокупностей в более короткие сроки (2-3 недели) с минимальными затратами средств.
Не случайно в числе первых, было, одобрено Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка". Этот стандарт определил правомерность использования выборочных проверок и обязательные требования при подготовке и проведении аудиторской выборки. От подготовки и правильного проведения аудиторской выборки во многом зависят результаты и качество аудиторской проверки. Организация аудиторской выборки требует как теоретических, так и практических разработок.
Рассмотрим методы аудиторской выборки, так как данный стандарт применяется как к выборкам, построенным статистическим методом (случайная выборка), так и ко всем другим выборкам. Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств (Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка").
Выбор одного из методов при проведении аудита зависит от правильности ведения бухгалтерского учета, состояния системы внутреннего контроля, а также других тестов, планируемых в ходе аудиторской проверки.
Факторы, влияющие на методы осуществления выборки:
1. Предположение о местонахождении большинства ошибок;
2. Объем (размер) совокупности;
3. Значимость совокупности;
4. Состояние системы внутреннего контроля;
5. Использование других методов проверки;
6. Требуемая точность результатов выборки;
7. Ожидаемая ошибка;
8. Другие характеристики совокупности.
Рассмотрим каждый фактор в отдельности.
1. Предположение о местонахождении большинства ошибок. Аудитор предполагает, в каких документах клиента могут содержаться потенциальные ошибки. Чем меньше аудитор знает о возможных ошибках, тем несостоятельнее применение статистической выборки.
Например, аудитор предполагает, что товарные запасы с самым низким коэффициентом оборачиваемости имеют наибольшую вероятность устаревания. Выборка (произвольная) из совокупности наименований этих товарных запасов, а также общий анализ оборачиваемости и уровня запасов могут быть эффективны для оценки общего риска устаревания.
2. Объем (размер) совокупности. Как правило, нематематический подход легче применить к небольшим совокупностям. При небольшой совокупности аудитор может применить произвольную выборку к элементам с высоким риском появления ошибок.
Математический и статистический подходы для проверки небольшой совокупности могут оказаться неэффективными, так как в этом случае существуют требования минимального размера, который не зависит от объема самой совокупности.
Например, по основным средствам, состоящим из 500 наименований, легче провести анализ объектов с высоким риском появления ошибок, и поэтому можно применить произвольную выборку.
3. Значимость совокупности. При проверке значимой совокупности (существенно влияющей на достоверность бухгалтерской отчетности) аудиторы уделяют большое внимание риску появления ошибки выборки. В этих случаях