ГЛАВА 4. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПРЕДПРИЯТИЯ
4.1. Общая оценка состояния расчетов с бюджетом ООО «Нидар»
На любом предприятии расчеты с бюджетом в полной мере характеризуются его системой налогового учета.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учета применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется предприятием ООО «Нидар» в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.
ООО «Нидар» исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных первичных учетных документов (включая справку бухгалтера), аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, в соответствие с Федеральным законом от 29.07.2004г. № 98 ФЗ “О коммерческой тайне” [4].
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
Формирование налоговой базы организуется на основании данных первичных документов и аналитических регистров бухгалтерского учета, данных налогового учета ООО «Нидар». На рис. 4.1. представлено налоговое поле предприятия ООО «Нидар» за период с 2003 по 2005 гг.
Рис. 4.1. Налоги, уплачиваемые ООО «Нидар» в 2003-2005 гг.
Прежде чем заняться оптимизацией расчетов с бюджетом, целесообразно провести анализ налоговой нагрузки предприятия.
Разработанные в настоящее время методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различаются по двум направлениям:
1) по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;
2) по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.
Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации. Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик.
Е.А. Кирова [10] предложила еще одну методику расчета налоговой нагрузки, согласно которой налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией. Она может быть исчислена следующим образом:
АНН = НП+ ВП + НД, (4.1.)
где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;
НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;
ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;
НД - недоимка по платежам.
Проведем анализ абсолютной налоговой нагрузки ООО “Нидар (табл.4.1)
Таблица 4.1. Оценка абсолютной налоговой нагрузки ООО «Нидар
за 2003-2005 гг.
Налоговые платежи
2003 г.
2004 г.
2005 г.
Сумма налога, тыс. р.
Доля налога, %
Сумма налога, тыс. р.
Доля налога, %
Сумма налога, тыс. р.
Доля налога, %
1. НДС
2685,81
66,50
870,23
62,93
340,8
64,33
2. Налог на прибыль
100,69
2,49
1,7
0,12
66,89
12,63
3. ЕСН
797,09
19,74
484,45
35,03
121,49
22,93
4.Налог на имущество
451,16
11,17
23,27
1,68
0,51
0,1
5. Прочие налоговые платежи
3,82
0,09
3,17
0,23
0,1
0,02
Итого
4038,57
100,00
1382,82
100,00
529,79
100,00
Заметное снижение суммы единого социального налога, уплаченного в бюджет (с 797,09 тыс. р. в 2003 г. до 121,49 тыс. р. в 2005 г.) связано с законодательным уменьшением ставок данного налога, а также со значительным сокращением сотрудников ООО «Нидар».
Низкая рентабельность предприятия ООО «Нидар» в 2003-2005 гг., обусловила достаточно малую долю налога на прибыль предприятий в структуре начисленных налоговых платежей.
Наибольший объем в структуре абсолютной налоговой нагрузки ООО «Нидар» за период с 2003 по 2005 гг. занимают косвенные налоги, а именно налог на добавленную стоимость. В динамике (рис. 4.2) с 2003 по 2005 гг. его доля в общей структуре снизилась на 2,17 % и по итогам 2005 г. составила 64,33% всей суммы уплаченных налогов. Затем следуют платежи во внебюджетные фонды (ЕСН) – их доля на конец 2005 г. составила 22,93%.