3. Проведение аудита обязательств по кредитам на примере

ОАО «СибЭнКом»

3.1.Проверка соблюдения требований нормативных документов.

Аудиторская проверка операций по отражению в учете и отчетности полученных кредитов ОАО «СибэнКом» основывается на проверке соблюдения экономическим субъектом требований следующих нормативных документов:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.03.2000);

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н;

Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

Основным документом при проведение аудита в ОАО «СибЭнКом» является положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н;

Аудит соблюдения требований данного нормативного документа включает в себя проверку правильности:

1.Учета долгосрочной и краткосрочной задолженности на предприятии одним из выбранных способом в соответствии с ПБУ15/01, закрепленном в учетной политике.

2. Правильность учета затрат, связанных с получением кредитов.

3.Правильность направления использования заемных средств.

4. Правильность учета процентов по заемным средствам.

В соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, информация о краткосрочных займах и кредитах отражается организациями на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а информация о долгосрочных займах и кредитах - на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Также при аудите обязательств по кредитам следует проверить соответствие реального положения дел на предприятии налоговому кодексу Российской Федерации.

Глава 25 НК РФ устанавливает специальные правила налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам.

Правила налогового учета процентов по долговым обязательствам очень сильно отличаются от правил бухгалтерского учета.

Особенности налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлены ст.ст.269, 272, 273 и 328 НК РФ.

Статья 269 НК РФ позволяет налогоплательщикам выбирать способ определения максимального размера процентов из двух возможных вариантов:

1) по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

2) исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - по рублевым долговым обязательствам.

Основываясь на вышеприведенном гражданском и специальном законодательстве, аудиторская проверка соблюдения требований нормативных документов на ОАО «СибЭнКом» при получении и погашении кредита показала следующее: (на примере кредитного договора № 117 от 23.08.2002г.)

1.Проверка законность и обоснованность получения кредитов.

1.1. Проверка содержания договоров.

В соответствии со ст.819 ГК РФ «по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее». В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон. Сравнивая договора ОАО «СибЭнКом» с требованиями нормативных документов аудитор пришел к выводу, что содержания договор носят типовой характер и нарушений не содержат.

1.2. Проверка наличия существующих условий.

Обществом в письменной форме заключен кредитный договор (см. Приложение 2 № 117 от 23.08.2002г. со СберБанком РФ на предоставление кредитной линии 120 000 000,00 (сто двадцать миллионов) рублей, на срок до 20.05.2003г., кроме того, кредитный договор действует до полного выполнения сторонами своих обязательств. Процентная ставка за пользование кредитом – 21%; Уплата процентов производится ежемесячно «25» числа каждого месяца и на дату погашения кредита. В ходе аудиторской проверки было выяснено, что данное условие неоднократно нарушалось, за что предприятие было наказано штрафными санкциями в виде пени.

Таким образом, условия выдачи кредита, предоставляемого банком организации, соблюдены, а именно: объекты кредитования, сроки предоставления кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон, что соответствует ст. 819 ГК РФ, в частности в частности гл.42 ГК РФ.

2.Проверка целевого назначение кредита, суммы процентов за кре­дит, соблюдения срочности кредита.

Сфера деятельности предприятия оптовая торговля энергетическими ресурсами. Проверка суммы процентов за кре­дит на соответствие условиям кредитного договора.

Цель – установить, соответствует ли начисленная и уплаченная сумма процентов по кредиту условиям кредитного договора.

Все расчеты приведены в Приложении 6; 7.

По результатам процедуры можно сделать вывод, что проценты по кредитном договору соответствуют условиям договора.

Проверка соблюдения срочности кредита.

Цель - установить, соблюдались ли сроки возврата кредита. Необходимо знать даты фактического погашения кредитов. Проверяя кредитный договор и соглашения к нему на предмет сверки даты перечисления последнего платежа по кредиту с датой окончания кредитного договора.

На ОАО «СибЭнКом»был взят кредит 23.08.02, по договору он должен