Активный счет – один из видов счетов бухгалтерского учета.
На активных счетах для учета расчетов отражается образование и движение дебиторской задолженности. Примером активных счетов для учета расчетов является счет "Расчеты с подотчетными лицами". Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности. К ним относятся счета: "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с бюджетом", "Краткосрочные кредиты банков", "Долгосрочные кредиты банков".
Структура активного счета выглядит следующим образом:
Д Активный счет К
Сальдо начальное
+ -
Оборот дебетовый Оборот кредитовый
Сальдо конечное
Сальдо конечное = сальдо конечное + оборот дебетовый – оборот кредитовый
Увеличение производится по дебету счета, путем списания различных затрат. Уменьшение производится по кредиту путем списания со счета в дебет соответствующих счетов.
Примерами активных счетов в торговле являются 41, 44 и т.д. в данной работе мы рассмотрим механизм отражения на активных счетах операции торговых организаций на примере счетов 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу».
Счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для перепродажи.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).
К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:
41-1 «Товар на складах»
41-2 «Товар в розничной торговле»
41-3 «Тара под товаром и порожняя»
41-4 «Покупные изделия» и д.р.
Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В бухгалтерском учете поступление товаров оформляется следующими проводками:
Д-т счета 41/2 - К-т счета 60 - оприходованы приобретенные товары;
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - отражен НДС по приобретенным товарам;
Д-т счета 41/2 - К-т счета 42 - отражена торговая наценка по оприходованным товарам;
Д-т счета 60 - К-т счета 51 (50) - оплачены приобретенные товары;
Д-т счета 68 - К-т счета 19 - принят к вычету НДС по приобретенным товарам.
Реализация товаров отражается следующим образом:
Д-т счета 50 (57) - К-т счета 90 - отражена выручка от продажи товаров;
Д-т счета 90 - К-т счета 41/2 - товар списан по продажной цене;
Д-т счета 90 - К-т счета 42 (сторно) - сторнирована сумма торговой наценки;
Д-т счета 90 - К-т счета 68 - начислен НДС;
Д-т счета 90 - К-т счета 44 - списаны расходы на продажу товаров;
Д-т счета 90 - К-т счета 99 - отражен финансовый результат от продажи товаров.
Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товар, работ и услуг.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг. эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Торговые организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с их основной деятельностью. К таким в частности относятся:
- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;
- заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;
- оплата услуг посреднических организаций;
- транспортные расходы по доставке товаров на склад;
- расходы на рекламу;
- другие расходы, связанные с продажей.
При начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров, делаются следующие проводки:
Д-т счета 44 – К-т счета 02 (05) – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам)
Если те или иные работы, связанные с продажей товаров, осуществляют сторонние организации (например, посреднические), то на стоимость их услуг делаются проводки:
Д-т счета 44 – К-д счета 60 – отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров.
Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах таких организаций, отражаются:
Д-т счета 19 – К-т счета 60 – учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связанных с продажей товаров.