Содержание

Введение 2 части Налогового Кодекса РФ 3

Изменения и дополнения внесенные в часть вторую НК РФ 5

Список литературы 16

Введение 2 части Налогового Кодекса РФ

31 декабря 2000 г. был опубликован в "Российской газете" и с 1 января 2001 г. вступил в силу Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации". Данный Закон принят с целью устранения многочисленных неточностей, противоречий и технических ошибок, имевших место в части второй НК РФ. Однако помимо редакционных и терминологических уточнений в часть вторую НК РФ внесен ряд серьезных поправок, которые необходимо учитывать при налогообложении. К сожалению, Законом не были устранены иные, более существенные, недостатки части второй Кодекса, поэтому следует ожидать, что в будущем она подвергнется дальнейшей доработке.

При применении норм Закона необходимо учитывать правила действия налоговых законов во времени. В соответствии с п.1 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей. Поэтому нормы Закона по общему правилу вступают в силу не с 1 января 2001 г., а с 1-го числа очередного налогового периода по каждому из налогов. Так, изменения по НДС и акцизам вступают в силу с 1 февраля 2001 г. (с 1 апреля 2001 г. для тех плательщиков НДС, для которых налоговый период определен в 1 квартал), по подоходному и единому социальному налогам - с 1 января 2002 г.

В то же время в соответствии с п.4 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если в них это прямо предусмотрено. Большинство норм Закона направлено на устранение неясностей в части второй Кодекса, что в некоторых случаях может быть признано улучшением положения налогоплательщиков. С учетом сказанного, на наш взгляд, допустимо считать, что указанные нормы Закона вступают в силу с 1 января 2001 г.

Однако ряд норм Закона ухудшает положение налогоплательщиков (например, отменяются налоговые льготы). Согласно п.2 ст.5 НК РФ такие нормы не имеют обратной силы и не должны применяться ранее 1 февраля 2001 г. (1 апреля 2001 г.) и 1 января 2002 г. соответственно.

Для упрощения налогоплательщики вправе считать, что все изменения и дополнения в часть вторую НК РФ действуют с 1 января 2001 г., т.е. они могут сразу же начать руководствоваться частью второй Кодекса в новой редакции. Те же налогоплательщики, которые полагают, что изменения и дополнения не улучшают и даже ухудшают их положение, должны применять нормы (можно выборочно) части второй Кодекса в прежней редакции до 1 февраля (1 апреля 2001 г.) и 1 января 2002 г. соответственно.

Разный порядок вступления в силу норм Закона, безусловно, вносит дополнительные сложности в изучение и выполнение требований части второй НК РФ. Эту "особенность национальной налоговой системы в зимний период" в очередной раз придется списать на беспомощность законодательных органов.

Изменения и дополнения внесенные в часть вторую НК РФ

Изменения в ст.144 НК РФ

Порядок постановки на учет достаточно подробно описан в ст.83-84 НК РФ, поэтому наличие дублирующих норм о постановке налогоплательщиков на учет в ст.144 НК РФ лишь осложняло уяснение требований налогового законодательства. Порядок постановки на учет иностранных организаций желательно было бы включить в соответствующие статьи части первой Кодекса, так как постановка налогоплательщиков на учет в налоговых органах осуществляется в Российской Федерации не по отдельным налогам, а в целом. Таким образом, нормы ст.144 НК РФ о постановке на учет иностранных организаций в качестве налогоплательщиков представляются излишними, взамен этого в ст.144 НК РФ можно было бы привести нормативное определение НДС как формы изъятия в бюджет части добавленной стоимости (ст.1 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость").

Изменения в ст.145 НК РФ

Статья 145 НК РФ вызывала наибольшее количество вопросов в связи с непродуманностью механизма освобождения от налогообложения. Новая редакция статьи ненамного улучшила положение.

В статье предусмотрено, что право на освобождение возникает в случае, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. При этом сумма выручки в каждом из трех месяцев значения не имеет, так как предельная сумма определяется в совокупности за три месяца.

В соответствии с изменениями и дополнениями освобождение не распространяется только на уплату НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Это означает, что освобождение применяется в отношении операций, предусмотренных в подп.1-3 п.1 ст.146 НК РФ.

Освобождение предоставляется на 12 календарных месяцев (например, с 1 мая до 1 мая). Для того чтобы продлить освобождение, налогоплательщик должен помимо заявления представить в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца не превышала 1 млн руб. Например, указанный предел не могут превышать суммы за январь - март, февраль - апрель, март - май, апрель - июнь и т.д. (ориентировочно 333 тыс. руб. каждый месяц).

Заявление об освобождении от налогообложения подается строго по форме, утвержденной МНС России.

В соответствии с п.6 ст.145 НК РФ если выручка превысит установленное ограничение, то освобождение прекращается с месяца, в котором произошло превышение, и налог уплачивается в общем порядке. Поскольку превышение определяется не за один, а за три месяца, не совсем ясно, как определить именно тот месяц, в котором произошло превышение. По всей видимости, имеется в виду последний месяц из тех трех, за которые выручка превысила 1 млн руб. Например, если выручка превысила 1 млн руб. за август - октябрь, то месяцем, в котором произошло превышение, следует считать октябрь.

В соответствии с абз.1 п.4 ст.145 НК РФ по истечении срока освобождения налогоплательщик обязан представить в налоговые органы заявление и документы, подтверждающие непревышение им определенного предела. По нашему мнению, данная норма сформулирована некорректно и