Содержание

Введение 3

1. Бюджетное учреждение или коммерческое предприятие 4

2. Квалификация доходов бюджетных учреждений в законодательстве 6

2.1. Квалификация доходов в целях бухгалтерского учета 7

2.2. Квалификация доходов в целях налогообложения 10

Список литературы 22


Введение


Учреждения, состоящие на бюджетном финансировании федерального бюджета Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований наравне с коммерческими организациями являются налогоплательщиками. Причем, обязанности по уплате налогов (сборов) могут возникать у бюджетных учреждений не только в рамках предпринимательской деятельности, но и в рамках основной (бюджетной) деятельности.

Как будет изложено ниже, налогообложение бюджетных учреждений содержит в себе массу проблем. Проблемы эти касаются разных методов учета доходов учреждений в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения, разных трактовок основных понятий в законодательстве, неопределенности законодательства и ряд других проблем.

Целью данной работы является не столько описание порядка учета и налогообложения доходов учреждений, сколько выявление и раскрытие проблем, связанных с ними. Дело в том, что зачастую невозможно однозначно определить технологию учета и налогообложения, не владея конкретным материалом (ситуацией, уставными документами учреждения, региональными нормативными актами и проч.). Тем не менее, основные подходы при решении проблем налогообложения и практику их применения бухгалтеру знать необходимо.

Для того чтобы определить порядок налогообложения той или иной организации, сначала необходимо определить является ли эта организация бюджетным учреждением или хозрасчетным предприятием, а так же является деятельность учреждения основной или предпринимательской. Только после этого можно правильно рассчитать суммы таких основных налогов, как НДС и налог на прибыль.

1. Бюджетное учреждение или коммерческое предприятие

Определить является ли организация бюджетным учреждением или хозрасчетным предприятием - задача не настолько простая, как может показаться на первый взгляд. Особенно стоит обратить внимание на данную проблему в связи с тем, что в печати часто дается некорректное определение бюджетных учреждений.

Статья 161 Бюджетного кодекса РФ гласит: "Бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов". Таким образом, можно выделить три отличия бюджетных учреждений: а) они созданы органами государственной (муниципальной) власти, б) они созданы для выполнения функций некоммерческого характера, в) они финансируются из соответствующего бюджета.

Несмотря на подобную формулировку в законодательстве, можно утверждать, что только признак (а) и (б) являются обязательными для бюджетных учреждений. Наличие финансирования является необязательным условием. Так, например, подразделения вневедомственной охраны при МВД РФ созданы органами государственной власти - правительством РФ (признак (а)). Вневедомственная охрана создана для выполнения некоммерческих функций - охрана имущества собственников (признак (б)). Данную деятельность нельзя отнести к коммерческой, так как хотя охрана и производится на договорной основе, но расценки на охрану устанавливаются централизованно и прибыль в стоимость услуг не закладывается. Тем не менее, подразделения вневедомственной охраны из бюджета не финансируется. Другие же атрибуты бюджетного учреждения - бюджетный план счетов и учет согласно инструкции № 107н - у ОВО присутствуют.

Относительно бюджетного плана счетов и инструкции по бюджетному бухучету, необходимо так же оговориться. Распространено мнение, что ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций, так же является критерием отнесение организации к бюджетной. Как правило, это, конечно, так. Но бывают и исключения. Так, например, согласно закону "О милиции" распоряжением губернатора Ханты-Мансийского автономного округа была создана Служба дорожной инспекции при ГИБДД УВД округа. Сотрудники Службы являются работниками милиции, сама Служба подчиняется УВД Ханты-Мансийского округа и выполняет функции, схожие с функциями ГИБДД. Финансирование организации возложено на Дорожный Департамент администрации ХМАО, средства которого формируются за счет целевого внебюджетного фонда. Сметы на содержание учреждения и отчеты об их исполнении до последнего времени составлялись Службой в произвольной форме. Другая отчетность (баланс, приложения к балансу) составлялась по формам, предусмотренным для хозрасчетных организаций. Бухгалтерский учет осуществлялся согласно плану счетов, предназначеннму для коммерческих организаций. Правомерность и необходимость хозрасчетного учета в бюджетном учреждении может обсуждаться (данное обсуждение выходит за рамки данной статьи), но факт остается фактом - на данный момент существуют бюджетные учреждения, осуществляющие бухгалтерский учет в порядке, предусмотренном для хозрасчетных организаций.

Поэтому, если говорить о критериях отнесения организации к бюджетной или хозрасчетной, то критерий - создание организации органами государственной власти с целью выполнения ею некоммерческих функций. Конечно, важным отличием является так же схема управления организацией. В условиях казначейской системы исполнения бюджета государство все больше и больше осуществляет оперативное управление хозяйственной деятельностью бюджетных учреждений. Государство в лице федерального казначейства осуществляет контроль за основными денежными потоками учреждения, производит проверку правильности хозяйственных операций. Если же предприятие создано государством в виде государственного унитарного предприятия или акционерного общества, то управление государства предприятием носит не оперативный, а скорее стратегический