1.9.2. Отражение операций по основным средствам на счетах бухгалтерского учета
При отражении операций по основным средствам на счетах бухгалтерского учета используют типовые проводки, приведенные в таблице 2.
Таблица 2
Корреспонденция счетов для типовых операций с основными средствами
Содержание операций
Корреспонди-рующие счета
дебет
кредит
I. Принятие объектов к бухгалтерскому учету
1. Приобретение основных средств за плату
Отражение сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставки
08
60
Отражение сумм НДС, выделенных в счетах - фактурах
19
60
Отражение сумм, уплачиваемых за информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенных пошлин, регистрационных сборов и других расходов, связанных с приобретением основных средств
08
76
Отражение сумм НДС, выделенных в счетах - фактурах
19
76
Отражение суммовых разниц
08 (60)
60 (08)
Принятие объектов к бухгалтерскому учету
01
08
Списание НДС
68
19
2. Строительство объектов основных средств
Подрядным способом
Отражение затрат по принятым от подрядных организаций строительно - монтажным работам (по договорной стоимости вместе с НДС)
08
60
Принятие объектов к бухгалтерскому учету
01
08
Хозяйственным способом
Отражение фактических затрат при сооружении и изготовлении основных средств
08
10, 70, 69и др.
Принятие объектов к бухгалтерскому учету
01
08
3. Формирование уставного капитала (уставного фонда)
Отражение вклада по цене соглашения в соответствии с учредительными документами
75
85
Отражение расходов по доставке, установке и доведению объектов основных средств до состояния готовности к использованию
08
76
Списание дополнительных расходов по объектам, принятым в эксплуатацию
08
76
Фактическое поступление вкладов в виде основных средств
08
75
Получение унитарным предприятием основных средств, передаваемых ему государственным (муниципальным) органом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия)
75
08
80
75
Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету
01
08
4. Безвозмездное получение объектов основных средств (договор дарения, госпомощь)
Получение объектов основных средств на безвозмездной основе
08
98
Списание дополнительных расходов по принятым к бухгалтерскому учету объектам
08
76
Отражение расходов по доставке объектов основных средств
08
60
Принятие объектов к бухгалтерскому учету
01
08
Поступление денежных средств, имеющих целевое назначение, связанное с приобрением (строительством, реконструкцией) основных средств
51, 52, 50
86
Осуществление затрат
08
60
По окончании строительства и ввода в эксплуатацию
86
98
Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, обнаруженных в результате инвентаризации
01
91
5. Реконструкция объектов основных средств
Отражение затрат по реконструкции, достройке, дооборудованию объектов
08
60
Списание произведенных затрат
01
08
Дооценка объектов
01
83
Уценка объекта
91
01
II. Списание основных средств
1. Продажа основных средств
Списание первоначальной стоимости
01 выб.
01
Списание суммы накопленной амортизации
02
01 выб.
Отражение расходов, связанных с продажей (услуги консультационных, оценочных организаций)
91
76
Отражение суммы выручки, причитающейся к получению
62
91
Отражение результата от продажи
91 (91-9)
91-9 (99)
2. Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию
Списание первоначальной стоимости
01 выб
01
Списание сумм накопленной амортизации
02
01 выб
Списание затрат по разборке, демонтажу
91
10, 70, 69и др.
Оприходование материалов, лома, полученных от разборки объектов основных
средств по рыночной стоимости
10
91
Списание объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется
91
01
Списание остаточной стоимости по мере завершения списания объектов
91
01 выб
Выявление финансового результата от списания объектов
91-9
91-2
Списание сформированного финансового результата (убытка) от выбытия объектов в конце года
99
91-9
Списание суммы дооценки основных основных средств при выбытии объекта
83
84
3. Отражение движения основных средств по договору простого товарищества
Участник договора простого товарищества
Списание первоначальной стоимости
01 выб
01
Списание суммы накопленной амортизации
02
01 выб
Списание остаточной стоимости (фактических затрат на приобретение объектов)
91
01
Отражение суммы вклада в соответствии с оценкой участников
58
91
Отражение разницы между суммой оценки вклада и остаточной стоимостью объектов
99 (91)
99 (91)
Отражение возврата объектов ОС, внесенных как вклад в уставный капитал другой организации в пределах суммы, числящейся на счете 58
01
58
Возврат объектов основных средств
80
01
4. Отражение движения основных средств по договору доверительного управления
Учредитель
Передача объектов основных средств доверительному управляющему
79
01
Получение денежных средств в счет возмещения убытков, причиненных утратой или хищением объектов
51, 52, 50
91
Возврат объектов ОС, переданных по договору доверительного управления
01
79
Доверительный управляющий
Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету
01
79
Возврат объектов основных средств
79
01
5. Договор мены
Отражение стоимости отгруженных материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг
62
90, 91
Отражение задолженности, возникшей в связи с приобретением объекта основных средств по договору мены
08
60
Принятие объектов основных средств по договору мены
01
08
Уменьшение задолженности перед поставщиками на стоимость материальных ценностей, отгруженных по договору мены
60
62
Отражение разницы во взаимных обязательствах
91
62
Перечисление задолженности получателя в связи с неравноценной стоимостью полученных в результате обмена объектов
62
51
6. Отражение недостающего объекта основных средств
Списание первоначальной стоимости
01 выб.
01
Списание суммы накопленной амортизации
02
01
Отражение стоимости недостающего объекта
94
01
Отражение суммы, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостающий объект
73
94
Отражение разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего объекта
94
98
Погашение задолженности за недостачу виновным лицом
50, 51
73
Удержание стоимости недостающего объекта из заработной платы
70
73
Списание соответствующей доли разницы между суммой, зачисленной на счет 73, и стоимостью недостающего объекта по мере погашения задолженности виновным лицом
98
91
Списание стоимости недостающего объекта,если виновное лицо не установлено
91
94
Списание суммы недостающего объекта ОС при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска
94
73