Аренда государственного и муниципального имущества

Правовая основа аренды государственного и муниципального имущества

НДС при аренде государственного и муниципального имущества

Образовательная организация сдает имущество в аренду

Образовательная организация арендует имущество

Налоговый агент: уплата НДС и оформление счетов-фактур

Правовая основа аренды государственного и муниципального имущества

Общим для этих форм управления является то, что на передачу в аренду недвижимого имущества нужно получить согласие собственника - государственных или муниципальных органов власти.

Таким образом, сторонами договора аренды будут:

- арендодатель (представитель собственника - соответствующий комитет по управлению имуществом);

- балансодержатель (организация, у которой имущество находится в хозяйственном ведении или оперативном управлении);

- арендатор*(1).

Договор аренды имущества заключается в письменной форме. А если арендуется здание, то в договоре обязательно должен быть прописан размер арендной платы. Иначе договор будет считаться незаключенным (п.1 ст.654 Гражданского кодекса РФ). Причем в договоре нельзя установить, что в качестве арендной платы арендатор возмещает только затраты на коммунальные услуги. Так сказано в пункте 12 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 января 2002 г. N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой".

НДС при аренде государственного и муниципального имущества

Образовательная организация сдает имущество в аренду

Если образовательная организация сдает имущество в аренду, то НДС с такой платы в бюджет перечисляет арендатор, выступая в роли налогового агента.

Причем не имеет значения, является арендатор плательщиком НДС по своей основной деятельности или нет. Поскольку он перечисляет в бюджет НДС, удержанный из дохода балансодержателя имущества. Порядок перечисления налоговым агентом НДС в бюджет установлен в пункте 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ*(2).

Начисляя арендную плату, образовательное учреждение делает в учете следующую проводку:

Дебет 175 субсчет "Расчеты по прочим средствам на расходы учреждения"

Кредит 173 субсчет "Расчеты по платежам в бюджет"

- начислена арендная плата (без учета НДС).

А при поступлении арендной платы бухгалтер образовательного учреждения запишет в учете:

Дебет 091 субсчет "Средства федерального бюджета на расходы учреждения"

Кредит 141 субсчет "Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения"

- получена арендная плата (без учета НДС);

Дебет 173 субсчет "Расчеты по платежам в бюджет"

Кредит 175 субсчет "Расчеты по прочим средствам на расходы учреждения"

- получена арендная плата (без учета НДС).

Возможно, что договор аренды на срок менее одного года заключен между арендатором и балансодержателем без органа государственной власти или местного самоуправления. Если договор аренды недвижимости заключен на срок не более одного года, то такой договор не подлежит государственной регистрации. В этом случае арендатор не будет выполнять функции налогового агента по уплате НДС. Этот налог начисляет и уплачивает в бюджет балансодержатель.

При этом не имеет значения, куда арендатор перечисляет арендную плату: на счет балансодержателя имущества, в бюджет или на специально открытый счет балансодержателя в органах казначейства. На это указано в пункте 17 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447).

В этом случае в учете образовательной организации будет записано:

Дебет 175 субсчет "Расчеты по прочим средствам на расходы учреждения"

Кредит 173 субсчет "Расчеты по платежам в бюджет"

- начислена арендная плата (без учета НДС);

Дебет 175 субсчет "Расчеты по прочим средствам на расходы учреждения"

Кредит 173 субсчет "Расчеты по платежам в бюджет"

- отражен НДС по арендной плате*(3).

Образовательная организация арендует имущество

Если образовательное учреждение арендует государственное или муниципальное имущество, то оно будет выступать в роли налогового агента по исчислению и уплате НДС.

Причем если деятельность образовательного учреждения, в которой используется арендованное имущество, облагается НДС, то суммы этого налога, уплаченные за арендодателя в бюджет, подлежат вычету из бюджета. Это следует из статьи 172 Налогового кодекса РФ. Правда, для этого должны соблюдаться следующие условия:

- образовательная организация использует имущество в производственных целях;

- аренда оплачена;

- на сумму аренды выставлен счет-фактура, в котором НДС выделен отдельной строкой*(4).

Пример

НОУ "Стар" арендует помещение для офиса у государственной организации. Это помещение образовательное учреждение использует для консультационных услуг. Арендная плата составляет 14 400 руб. в месяц.

В соответствии с договором аренды бухгалтер НОУ "Стар" делает в учете следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 76

- 12 000 руб. (14 400 руб. - 14 400 руб. Х 20% : 120%) - начислена арендная плата (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 76

- 2400 руб. (14 400 руб. Х 20% : 120%) - отражен НДС с арендной платы;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2400 руб. - отражен НДС, который подлежит уплате в бюджет;