Приложение № 7

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с тарой

№

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1

Поступила тара с товаром от поставщика

41-3

60

2

Оприходована тара (излишки) по результатам инвентаризации

41-3

91/1

3

Возврат тары поставщику

62

41-3

4

Списание тары, пришедшей в негодность (недостача, бой, порча и т п.)

94

41-3

Приложение № 8

Виды и характер возможных нарушений

Ниже приведен перечень возможных нарушений, охарактеризовано вли­яние этих нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности и др., а так­же показаны основания для констата­ции факта нарушения.

№

Характер возможных нарушений

Влияние нарушений на достовер­ность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Основание

1

2

3

4

1

В организации отсутствует ана­литический учет ТМЦ

Недостоверность синтетического учета по оборотам и остаткам на счетах учета ТМЦ и как следствие - невозможность подтверждения достоверности строки «Товары» баланса

П. 4

Ст. 8 (24)

2

Данные аналитического учета ТМЦ не соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетиче­ского учета TMЦ

Разделы

2, 4(11)

3

Остатки ТМЦ по данным ана­литического учета не соответст­вуют данным складского учета (не оприходованы или частично оприходованы) ТМЦ

4

Отсутствуют приложения к то­варным отчетам: - сопроводительные документы поставщика; - закупочные акты (при закупке товаров у населения); - накладные на выбытие товаров

Несоблюдение порядка составле­ния товарных отчетов, соответст­венно недостоверность данных аналитического и синтетического учета ТМЦ и как следствие - не­возможность подтверждения дос­товерности строки «Товары» ба­ланса. Низкий уровень внутрен­него контроля организации

Пп. 2.2.8, 2.2.9(6)

5

Отчет о движении продуктов и тары на кухне (в производстве) составляется нерегулярно

6

Отсутствуют оправдательные документы к товарным отчетам. По приходной части: - требования производства; - накладные склада.

По расходной части; - накладные на выбытие; - заборные листы; - приходные кассовые ордера; - акты о продаже и отпуске из­делий кухни

7

В закупочных актах отсутствуют паспортные данные физических лиц. у которых произведена за­купка TMЦ

8

При закупке ТМЦ у населения не подаются сведения о полу­ченных доходах физическими лицами в налоговую инспекцию

Возможность применения штраф­ных санкций

П. 8 «т», 36 (23)

9

На сумму торговой наценки, относящейся к реализованным товарам, не производится стор­нировочная запись по счетам 42 «Торговая наценка» и 46 «Реали­зация продукции (работ, услуг» (Д-т сч 46, К-т сч. 42 – красное сторно)

Недостоверность исчисления на-логооблагаемой прибыли, НДС и налога на пользователей автомо­бильных дорог и содержание жи­лищного фонда и объектов соци­ально-культурной сферы Невоз­можность подтверждения строки «Товары» баланса

Раздел 4 (11)

10

При определении валового до­хода при учете товаров по про­дажным ценам и при наличии остатков по счету 41 «Товары» не производится расчет торго­вой наценки на остаток товаров (торговая наценка списывается в полном объеме)

Искажение налогооблагаемой ба­зы для расчета НДС. налога на прибыль, налогов на пользовате­лей автомобильных дорог и со­держание жилищного фонда и объектов социальной сферы. За­вышение налога на имущество. Невозможность подтверждения строки «Товары» баланса

11

При учете товаров по продаж­ным ценам в налогооблагаемую базу для расчета налога на иму­щество включена стоимость то­варов с торговой наценкой

Завышение налогооблагаемой базы для расчета налога на иму­щество и занижение налогообла­гаемой прибыли

П. 4 «а» (23)

12

Не включены в объем реализации: - стоимость талонов, получен­ных в оплату за отпущенные товары и продукцию собствен­ного производства: - стоимость продукции и това­ров. Удержанная из заработной платы работников

Занижение объемов реализации и соответственно налогооблагаемых баз по налогу на прибыль. НДС. налогу на пользователей автомо­бильных дорог, налогу на содер­жание жилищного фонда и объек­тов социально-культурной сферы

Раздел 4 (11).(17) Раздел З. 4 (23)

Раздел 2 (23)

13

В бухгалтерском учете в коррес­понденции с кредитом счета 41 «Товары» применяются дебеты следующих счетов: 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами», 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками». 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Применение указанных бухгалтер­ских проводок может привести к занижению объема реализации и соответственно налогооблагаемых баз по налогу на прибыль, НДС, налогу на пользователей автомо­бильных дорог, налогу на содержа­ние жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

14

В организации расчеты с насе­лением осуществляются без применения ККМ

Возможность применения к орга­низации штрафных санкций

Ст. 1, 7 (23)

15

ККМ не зарегистрирована в налоговых органах

Ст. 2 (23)

16

Осуществлялась работа с не­исправной ККМ

Возможность применения к органи­зации штрафных санкций. Недосто­верность сумм выручки, налогооблагаемой прибыли, НДС, налогов на пользование автомобильных дорог и содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и как следствие – невозмож­ность подтверждения строки балан­са 261 «Касса»

Ст. 2, 7 (23)

17

Сумма торговой наценки, от­носящаяся к нереализованным товарам, не соответствует ос­татку по счету 42 «Торговая наценка»

Искажение объема реализации то­варов и как следствие – налогооб­лагаемых баз налога на прибыль, НДС, налогов на пользователей автомобильных дорог, содержание жилищного фонда

Раздел 4 (11) Раздел 12 (6),(23)

18

Сумма торговой наценки на реализованный товар опреде­ляется неверно

Невозможность подтверждения достоверности строки «Товары» баланса, а также искажение нало­гооблагаемых баз налога на при­быль, НДС, налогов на пользовате­лей автомобильных дорог, содер­жание жилищного фонда

19

В обязательных случаях не проводилась инвентаризация ТМЦ

Низкий уровень внутреннего кон­троля в организации. Остаток ТМЦ по данным бухгалтерского учета не подтвержден фактическим наличи­ем имущества и как следствие –недостоверна строка баланса 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»

П. 2 ст. 12 (24), п. 1.5 (7)

20

В нарушение учетной полити­ки организации не соблюдены сроки проведения инвентари­зации ТМЦ

Низкий внутренний контроль орга­низации. Нарушение принятой учетной политики организации

П. 1 ст. 12 (24)

21

Отсутствует приказ (распоря­жение) о проведении инвента­ризации

П. 2.1 (7)

22

Отсутствует приказ (распоря­жение) о создании инвентари­зационной комиссии

Нарушение порядка проведения инвентаризации

Пп. 2.2, 2.3 (7)

23

Инвентаризационные ведомо­сти заполнены с ошибками, помарками, подчистками, ос­тавлены незаполненными строки

П. 2.9 (7)

24

Результаты инвентаризации не оформлены соответствующей первичной документацией

Признание результатов инвентари­зации недействительными и как следствие – невозможность под­тверждения достоверности строки баланса 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»

П. 2.14 (7)

25

В инвентаризационных описях отсутствуют подписи всех чле­нов инвентаризационной ко­миссии и материально-ответственных лиц

П.2.10 (7)

26

Выявленные в ходе проведе­ния инвентаризации излишки ТМЦ не оприходованы

Занижение фактического остатка ТМЦ, налога на имущество, налога на прибыль

П. З ст. 12 (24),п.5.1 (7)

27

Вся сумма выявленной недос­тачи при проведении инвента­ризации ТМЦ отнесена на издержки обращения

Необоснованное увеличение себе­стоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и как следствие – занижение налогооблагаемой прибыли

п.5(7), ст. 12, п. 3(24)

28

Результаты инвентаризации отражены в учете в месяце, следующем за месяцем, в ко­тором была закончена инвен­таризация (несвоевременность отражения результатов инвен­таризации)

Искажение результатов финансово-хозяйственной деятельности орга­низации текущего месяца

П. 5.5 (7)

29

Необоснованно отнесены на издержки обращения для це­лей налогообложения потери от недостачи и порчи товаров в организации общественного питания

Необоснованное завышение издер­жек обращения для целей налого­обложения, занижение налогооблагаемой прибыли

П.2.13 (4)

30

Необоснованно отнесены на финансовые результаты для целей налогообложения поте­ри от недостачи и порчи това­ров при: - отсутствии решения суда; - установлении виновных лиц

Занижение результатов финансово-хозяйственной деятельности орга­низации, занижение налогооблагаемой прибыли

П. 2.13 (4)

31

При отражении выявленной недостачи товаров в случае учета товаров по продажным ценам не производится списа­ние торговой наценки, отно­сящейся к недостающим това­рам, бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 42 «Торговая нацен­ка», К-т сч. 83 «Доходы буду­щих периодов»

Искажение суммы валового дохода, налогооблагаемых баз для расчетов налогов на прибыль, НДС, на имущество, пользователей автомо­бильных дорог, содержание жи­лищного фонда и объектов соци­альной сферы

Раздел 4 (11)

32

Включение в издержки обра­щения материальных ценно­стей непроизводственного на­значения

Завышение издержек обращения, занижение налогооблагаемой базы по прибыли

П. 1 (14)

33

Сумма издержек обращения в части транспортных расходов и процентов за банковский кредит не распределяется меж­ду реализованными товарами и остатком товаров на конец периода

Занижение налогооблагаемой при­были

П. 2.18 (4)

34

Сумма НДС по приобретен­ным ТМЦ, оплате работ (ус­луг) непроизводственного на­значения предъявлена к воз­мещению из бюджета

Необоснованное предъявление НДС бюджету Занижение суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет

П. 2 «а» ст. 7 (23)

35

Сумма НДС по приобретен­ным у организации розничной торговли и населения ТМЦ (работ, услуг) для производст­венных нужд выделена расчет­ным путем и предъявлена к возмещению из бюджета

Необоснованное предъявление НДС бюджету. Занижение суммы НДС, подлежащей к перечислению в бюджет Занижение покупатель­ной стоимости ТМЦ и как следст­вие – занижение себестоимости продукции (работ, услуг), налога на имущество и завышение налогооб­лагаемой прибыли

П. 19(23)

36

Самостоятельное выделение суммы НДС в случаях отсутствия указания суммы налога отдельной строкой в первичных учетных документах (сче­тах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, документах выполненных работ)

Искажение расчетов с бюджетом по НДС

П. 19

(23)

37

При приобретении горюче-смазочных материалов на АЗС за наличные сред­ства (за вычетом налога с продаж) Вы­деляется сумма НДС по ставке, отлич­ной от установленной законодательст­вом

Искажение покупной стои­мости ГСМ и как следствие – искажение издержек об­ращения и налогооблагае­мой прибыли, а также ис­кажение расчетов с бюдже­том по НДС