Доработка

3. Налоги, уплачиваемые страховыми организациями

Налог на прибыль страховых организаций, особенности его исчисления

Страховые организации выплачивают налог на прибыль, определенную в результате сопоставления доходов и расходов от страховой деятельности. Налог начисляется на прибыль, образованную в результате сопоставления следующих доходов и расходов.

Доходы налогоплательщика в виде страховой премии признаются на дату возникновения права на получение страховой премии (взноса) от страхователя (перестрахователя), вытекающего из условий договора страхования, сострахования, перестрахования. В случае, если договором страхования, сострахования, перестрахования не установлена дата возникновения права налогоплательщика на получение дохода в виде страховой премии, датой получения дохода признается дата выставления налогоплательщиком счета на уплату страхователем страхового взноса. Если договором предусмотрена рассрочка уплаты страховых взносов, то доходы, отнесенные к таким договорам, включаются в состав доходов на дату уплаты страхователем очередного взноса (статья 330 НК РФ).

В доходах страховой организации по страховой деятельности отражаются суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах. Данная операция проводится для целей главы 25 НК РФ на последнюю дату отчетного периода в соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ или статьей 273 НК РФ, а доход считается внереализационным доходом согласно пункту 7 статьи 250 НК РФ.

При произведении страховых выплат, которые учитываются как признанные расходы страховой организации в отчетном периоде, происходит уменьшение страховых резервов (страховые резервы: резерв по страхованию жизни и резерв заявленных, но неурегулированных убытков) с учетом доли перестраховщика, которые учитываются как признанные доходы на последнюю дату отчетного периода в порядке, предусмотренном статьей 293 НК РФ.

Резерв незаработанной премии относится на доходы налогоплательщика по мере истечения срока страхования в порядке, предусмотренном статьями 293 НК РФ.

При отсутствии обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат резерв заявленных убытков по договору страхования включается в доход налогоплательщика.

Суммы вознаграждения по договорам перестрахования признаются доходами налогоплательщика с даты возникновения права на данное вознаграждение исходя из условий договора перестрахования.

Размер суммы вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования определяется договором сострахования. Данные суммы признаются доходами в целях налогообложения в порядке, установленном пунктами 1-3 статьи 271 или статьей 273 НК РФ.

Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, признаются доходами в целях налогообложения в порядке, установленном пунктами 1-3 статьи 271 или статьей 273 НК РФ. Например, суммы возмещения доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, признаются доходами налогоплательщика при учете доходов методом начисления с даты возникновения права на данное возмещение (дата расчетов, дата предоставления перестраховщику документов, подтверждающих наступление страхового события у перестрахователя, иные события, предусмотренные условиями договора перестрахования).

Данные суммы, как правило, поступают страховой организации от перестраховщика после произведенных ею страховых выплат страхователям (застрахованным, выгодоприобретателям) при наступлении страхового события, оговоренного в договоре страхования.

Пример.

Страховой организацией заключен договор страхования, по которому риски переданы в перестрахование в объеме 50%.

Страховая выплата в размере 10000 руб. у страховой организации полностью включается в состав признанных расходов по страховой деятельности, а сумма возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, в размере 5000 руб. признается доходом страховой организации в соответствии со статьей 273 НК РФ по мере поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) или согласно пунктам 1-3 статьи 271 НК РФ в соответствии с условиями договора перестрахования.

Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, считаются признанным доходом страховой организации, если в договоре перестрахования имеется оговорка, что перестрахователь может депонировать страховую премию, приходящуюся на долю перестраховщика и фактически ее депонирует. Указанные доходы признаются доходами в целях налогообложения в порядке, установленном пунктом 6 статьи 271 и статьи 328 НК РФ или статьей 273 НК РФ. Вышеуказанный доход является внереализационным доходом в соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ.

При учете доходов и расходов методом начисления проценты учитываются на дату признания дохода в соответствии с условиями договора перестрахования по договорам, срок действия которых не превышает одного отчетного периода. По договорам, сроком действия более одного отчетного периода и не предусматривающим ежеквартальную (ежемесячную) выплату процентов, доход признается полученным на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты дохода по такому долговому обязательству, если такая выплата была осуществлена до даты окончания отчетного периода.

При учете доходов и расходов методом начисления доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, включаются в состав доходов страховщика и перестраховщика в размере долей их участия в страховой выплате, если данное условие содержится в договоре перестрахования. Вышеуказанное распределение доходов не относится к договорам, заключенным по страхованию жизни, обязательному страхованию и обязательному медицинскому страхованию. Вышеуказанный доход признается внереализационным доходом на дату признания обязательства должником либо с момента вступления в законную силу решения суда о компенсации ущерба должником в соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 271 и пунктом 3