Вопрос. Ревизия и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор проверяет наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует установить причины ее возникновения, а так же уточнить, были ли приняты меры у взысканию задолженности.

При наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнить, как велся учет курсовых разниц и как эти курсовые разницы списывались, а так же выяснить, проводился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, если применяется журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет по счету 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» ведется в журнале – ордере №6.

В журнале по каждому регистрационному номеру приведены данные об оплате, поступлении материалов или оказанных услугах, суммы налога на добавленную стоимость и специального налога. В конце месяца подсчитываются соответствующие итоги и выводится сальдо по регистрационным номерам, которое переносится в журнал следующего месяца.

Процесс аудиторских доказательств может быть оптимизирован, если в качестве сегментов аудита выделены циклы хозяйственных операций.

Цикл приобретения и заготовления объединяет операции по приобретению и созданию внеоборотных активов и заготовлению материально- производственных запасов.

В рамках цикла приобретения подлежат аудиту следующие счета :

* Кредит счетов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (60,76,71);

* Дебет счетов учета внеоборотных активов 08,01,03,04; учета производственных запасов 10,41; учета НДС по приобретенным ценностям 19.

Аудит цикла приобретения проводится с ориентацией на соответствие критериям аудита бухгалтерской отчетности.

1. Для установления соответствия операции предпосылкам «Существование» и «Возникновение» аудитор должен убедится в соблюдении следующих контрольных моментов:

* Счета поставщиков акцептованы в установленном порядке;

* Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед поставщиками;

* Ввод в эксплуатацию ОС и НМА подтвержден первичными документами установленного образца;

2. Для установления соответствия операции предпосылке «Права и обязанности» аудитор должен убедится в том, что:

* Задолженность поставщикам является реальной и возникла в результате законных сделок;

* Приобретенные активы, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат предприятию на правах собственности и получены в результате законных сделок;

* Все записи на счетах подтверждены оправдательными и учредительными документами.

3. Для установления соответствия операции предпосылкам «Полнота» и «Точность измерения» аудитор должен убедится в том, что:

* Обязательства, отраженные на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, представляют полный объем реальной задолженности экономического субъекта;

* В бухгалтерской отчетности отражены все фактически приобретенные объекты внеоборотных активов и товарно- материальных ценностей;

* Соблюдаются учетные требования полноты и непривотиворечивости;

* Все операции по оприходованию внеоборотных активов и товарно- материальных ценностей отражены в бухгалтерском учете с арифметической точностью.

4.Для установления соответствия предпосылке «представление и раскрытие», необходимо убедиться в том, что:

* Правильно включены средства труда;

* В состав НМА правильно включены объекты;

* Приобретенные объекты правильно классифицированы;

* Сроки полезного использования правильно установлены;

* Сумма НДС выделена отдельной строкой;

* Правильно определен источник погашения НДС по активам производственного и непроизводственного значения.

Целесообразно провести следующие тесты средств контроля:

* Изучить систему хозяйственных операций цикла приобретения;

* Изучить систему складского учета;

* Проверить работу комиссии по приемке основных средств;

* Проверить соответствие требованиям нормативных документов и эффективность системы документооборота, связанной с оформлением операций цикла приобретения.

Ситуация№1.

Дано: в процессе установлено, что по выпискам банка от 5 января 2001г. перечислено 40000 руб. без приложения оправдательных документов. Указанная сумма списана в дебет счета 97 «Расходы бедующих периодов», а в последующем полностью отнесена на себестоимость продукции. Как должен оценить ревизор данную ситуацию.

Решение:

Перечисление суммы не подтвержденные оправдательными документами рассматривается как завышение себестоимости работ услуг, т.е занижена налогооблагаемая база, так же необходимо проверить кому