1. Правовые основы аудиторской деятельности в России
Важнейшим этапом формирования нормативной базы в области регулирования аудиторской деятельности в России было принятие Указа Президента от 22.12.93 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в РФ». Этим Указом были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, которые являлись основополагающим нормативным актом, регулирующим аудиторскую деятельность вплоть до вступления в силу Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в сентябре 2001 года.
Среди нововведений Указа можно отметить следующие: предусмотрена обязательная аттестация физических лиц, занимающихся аудиторской деятельностью; предусмотрена обязательность аудиторской проверки в случаях, установленных законодательством РФ, определена ответственность экономического субъекта за уклонение от обязательного аудита; определены права и обязанности аудиторов и проверяемых организаций; определены требования к независимости аудиторов; определены требования к содержанию аудиторского заключения; определены квалификационные требования к аудиторам; определены органы, осуществляющие лицензирование аудитора, а также основания для аннулирования лицензий и ответственность за осуществление аудиторской деятельности без лицензии.
Органом, организующим государственное регулирование аудиторской деятельности, была определена Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ (КАД).
Временными правилами были предусмотрены четыре направления аудиторской деятельности: общий аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; банковский аудит.
В период с 1996 по 2000 год был введен в действие целый ряд нормативно-законодательных актов, регламентирующих аудиторскую деятельность.
В настоящее время основным законодательным актом, регулирующим аудиторскую деятельность в России, является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ, а также Постановление Правительства РФ «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02 г. № 696, Постановление Правительства РФ «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» от 07.10.04 г. № 532.
Установленные Законом права, обязанности и ответственность аудиторов представлены в табл. 1.
Таблица 1. Права, обязанности и ответственность
аудиторских организаций и аудируемых лиц
Норма закона
Права, обязанности и ответственность
Условия и требования, обеспечивающие независимость аудиторов и аудиторских организаций
Запрет на проведение проверок установлен:
1) для аудиторов:
* являющихся учредителями (участниками) аудируемых лиц;
* являющихся руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
* состоящих с указанными лицами в близком родстве;
* оказывавших в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности физическим и юридическим лицам – в отношении этих лиц;
2) для аудиторских организаций:
* если руководители и иные должностные лица аудиторской организации являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, или состоят с ними в близких отношениях;
* в отношении аудируемых лиц, являющихся учредителями, а также в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных лиц;
* в отношении аудируемых лиц, для которых аудиторские организации являются учредителями, а также в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных лиц;
* в отношении организаций, имеющих общих с аудиторской организацией учредителей (участников);
* оказывающих в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности физическим и юридическим лицам – в отношении этих лиц.
Ответственность за осуществление аудиторской деятельности без лицензии
Взыскание штрафа в установленном размере в судебном порядке на основании постановления уполномоченного федерального органа
Права аудиторских организаций при проведении аудита
Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита
Проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации
Получать разъяснения в устной и письменной форме по возникшим вопросам
Отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случаях:
* непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
* выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих или могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
Права аудируемых лиц организаций при проведении аудита
Получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора
Получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг
Осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ
Обязанности аудиторов и аудиторской организации
Осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ
Предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора
В срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор
Обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ
Исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг
Обязанности аудируемых лиц
Заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством
Создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения третьих лиц
Не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки
Оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности
Своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в т.ч. в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам
Исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ:
Ответственность за невыполнение данных обязанностей
В соответствии с гражданским, административным и уголовным законодательством
Ответственность за систематические нарушения требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, выявленные в ходе проведения проверки качества
Федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности может быть наложено взыскание вплоть до аннулирования у аудитора квалификационного аттестата, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности
Обязанности аудиторов и аудиторской организации
Хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие услуги
Ответственность за невыполнение данных обязанностей
Аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие услуги, вправе потребовать возмещения причиненных убытков
Ответственность за уклонение от внешней проверки качества или непредоставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации
Аннулирование лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора
Ответственность за составление заведомо ложного аудиторского заключения
Аннулирование у индивидуального аудитора лицензии, а для лица, подписавшего такое заключение, аннулирование квалификационного аттестата и привлечение его к уголовной ответственности
2. Составить программу проверки расчетов
с поставщиками и покупателями
Основная цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и покупателями действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.
Программа проведения аудита расчетов с поставщиками и покупателями
Проверяемая организация ОАО «Луч»
Период аудита с 01.03.2004 по 30.03.2004
Количество человеко-часов 120
Руководитель аудиторской группы Сухарев Ж.И.
Состав аудиторской группы Сухарев Ж.И., Захаров К.В.,
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
№ п/п
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита
Период проведения аудита
Исполнитель
Рабочие документы аудитора
1.
1.1.
Правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями
Экспертиза договоров с поставщиками
01.03.04 – 03.03.04
Сухарев Ж.И.
Договор, соглашения, контракты; копии переписки или заключение эксперта (в случае его привлечения)
1.2.
Экспертиза договоров с покупателями
Договор, соглашения, контракты; копии переписки или заключение эксперта (в случае его привлечения)
2.
2.1.
Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и покупателями
Проверка достоверности (полноты, точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг
01.03.04 – 06.03.04
Захаров К.В.
Первичные документы: накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки; договоры; данные складского учета
2.2
Проверка достоверности (полноты, точности) учета готовой продукции
Приемо-сдаточные накладные по сдаче на склад готовой продукции; акты сдачи на склад готовой продукции; карточки складского учета готовой продукции.
2.3.
Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг
Первичные документы: накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки; договоры; данные складского учета; книга покупок
2.4.
Проверка оперативности регистрации фактов отгрузки готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг
Первичные документы по отгрузке продукции: приказ-накладная, счета-фактуры, товарно-распорядительные накладные, договор; книга продаж
2.5.
Проверка законности первичной учетной документации
Первичные документы: накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки
2.6.
Проверка соблюдения графика документооборота
График документооборота
2.7.
Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах
Данные бухгалтерского учета
2.8.
Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичным учетным документам
Организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичным учетным документам
3.
3.1.
Аудит состояния задолженности перед поставщиками и задолженности покупателей
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности
04.03.04 – 06.03.04
Сухарев Ж.И.
Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам
3.2.
Проверка отдела труда по правильности расчетов начислений различных видов оплат
Решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию
4.
4.1.
Аудит правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и покупателями
Проверка соответствия фактических расходов понятию представительских расходов
07.03.04 – 25.03.04
Сухарев Ж.И.
Захаров К.В.
Регистры бухгалтерского учета, первичные документы: накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки; товарно-распорядительные накладные, договор; книга продаж, книга продаж; данные складского учета; претензионные письма с прилагающейся документацией
4.2.
Проверка расчетов по векселям выданным и полученным
4.3.
Проверка расчетов по коммерческим кредитам