Глава 3. Проблемы и перспективы совершенствования налога на добавленную стоимость

3.1. Проблемы существующего порядка и налогообложения НДС на современном этапе

Проблемы администрирования налога на добавленную стоимость — самые наболевшие и трудноразрешимые для отечественных налоговых органов. Тот факт, что НДС является абсолютным лидером среди доходных источников федеральной казны, которую он пополняет более чем на 40%, предопределяет высокую цену этого вопроса и пристальнейшее внимание к нему со стороны государства.

Среди проблем администрирования НДС особое место занимают злоупотребления, связанные с возмещением налога при экспорте. Среди них — лжеэкспорт, завышение цен с целью увеличения входящего НДС, вывод НДС, уплаченного экспортером поставщикам, через схемы с участием фирм-однодневок.

Само по себе возмещение НДС организациям-экспортерам — общепринятая мировая практика при проведении внешнеторговых операций, предусматривающая уплату НДС на территории страны-импортера. Это позволяет избежать нежелательной налоговой конкуренции между странами и снижает издержки, связанные с таможенным оформлением импорта. Однако в России механизм возврата экспортного НДС часто используется недобросовестными налогоплательщиками как источник незаконного дохода, получаемого путем изъятия из бюджета крупных сумм.

Данные, опубликованные налоговыми органами России, свидетельствуют о положительной динамике роста возмещаемого из федерального бюджета НДС, уплачиваемого экспортерами поставщикам материальных ресурсов. Так, по сведениям Счетной палаты РФ, в 1999 году эти средства составляли 39,7 млрд руб., или 18,3% от суммы НДС по товарам, производимым на территории Российской Федерации, зачисленной по итогам года в бюджет, в 2001 году — 211,9 млрд руб. (44,4%), а в 2003-м — 292 млрд руб. (47,2%).2004-?,2005-?

Стремление налоговиков предотвратить незаконное возмещение экспортного НДС путем установления административных препон не дает желаемых результатов. Наиболее распространены такие средства административного давления, как продление сроков рассмотрения ходатайств о возврате НДС и тщательная проверка «входящего» НДС по всей цепочке поставщиков. Однако организации-поставщики создаются исключительно в целях налоговой «оптимизации» и к моменту проведения контрольных мероприятий обычно ликвидируются. А отсутствие в налоговом законодательстве связи между соблюдением налоговой дисциплины компаниями-экспортерами и возможностью возмещения ими НДС объясняет тот факт, что в арбитражном суде исход дела, касающегося возмещения НДС, нередко решается в пользу не всегда добросовестного налогоплательщика.

В то же время административные меры приводят к тому, что законопослушные экспортеры становятся неконкурентоспособными и вынуждены либо покидать рынок, либо применять «серые» схемы.

В октябре 2003 года Минфин предложил систему обособления НДС по всей цепочке продвижения товара на специальных НДС-счетах. Данная система, одобренная Правительством России, по замыслу разработчиков, должна была мобилизовать на указанных счетах более 500 млрд руб. в год. Такая мера привела бы к значительному увеличению доходов федерального бюджета, с одной стороны, и повышению эффективности ее налогового администрирования — с другой.

По заверениям сторонников НДС-счетов, это дало бы возможность упростить порядок возмещения и ускорить возврат НДС при налогообложении по нулевой ставке. Планировалось, что возросшее бремя налоговой нагрузки коснется главным образом тех предпринимателей, которые используют схемы ухода от уплаты НДС с применением фирм-однодневок, что, в свою очередь, приведет к уменьшению искажений в экономике и повышению конкурентоспособности добросовестных налогоплательщиков. Рост налоговых доходов бюджета позволил бы снизить ставку налога до 12—14%.

К основным негативным последствиям его реализации они относят:

– отвлечение и замораживание оборотных средств организаций;

– увеличение издержек компаний, банков, фискальных органов, связанных с обслуживанием этой системы;

– рост цен в результате повышения налоговой нагрузки;

– развитие иных способов уклонения от налогообложения, в том числе схем с участием фирм, перешедших на уплату налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, сельхозналог); использования в расчетах неучтенной наличности; лжеэкспорта; проведения расчетов без участия денежных средств и т. п.

Система НДС-счетов в долговременной перспективе препятствует росту налоговых доходов бюджета.

В феврале 2004 года на заседании правительства в ходе дискуссии, НДС-счета были отменены. Планируется, что взамен к 2006 году введут так 2006г. Уже есть, а не будет называемый мягкий вариант НДС-счетов, предполагающий использование транзитных НДС-счетов без отвлечения оборотных средств. Суммы НДС по сделкам будут вначале проходить через них, а затем транзитом поступать на расчетные счета. Это позволило бы налоговым органам организовать оперативный мониторинг за поступлениями и возмещением налога.

Однако в действительности вероятность введения НДС-счетов невелика. Как свидетельствует международная практика, они применяются сейчас только в налоговой системе Болгарии. В Украине сроки введения спецсчетов несколько раз переносились, после чего этот процесс был приостановлен «до приведения в соответствие с законодательством».

Дело в том, что принудительное изъятие средств налогоплательщика с правовой точки зрения противоречит основополагающим принципам и нормам гражданского и налогового законодательства (свобода договора, договор банковского счета, очередность списания средств со счета и т. д.) и потребует внесения многочисленных кардинальных изменений в действующее законодательство. Учитывая уровень российского правотворчества, можно предположить, что реализация этого решения приведет к множеству коллизий и правовых пробелов.