Вопрос 2. Особенности получения аудиторских доказательств в отношении отдельных статей отчетности

Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов

  Обычно руководство устанавливает процедуры, в соответствии с которыми, по крайней мере, один раз в год производится физический подсчет товарно-материальных запасов, служащий основанием для составления финансовой отчетности или обеспечивающий надежность системы непрерывного учета товарно-материальных запасов.

Если в силу непредвиденных обстоятельств запланированное присутствие на инвентаризации товарно-материальных запасов не представляется возможным, аудитор должен провести инвентаризацию или наблюдать за проведением физического подсчета в другой день и, в случае необходимости, проверить промежуточные операции.

Если присутствие аудитора неосуществимо в силу таких факторов, как характер и местонахождение товарно-материальных запасов, он должен определить, можно ли в ходе выполнения альтернативных процедур получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства относительно их наличия и состояния и прийти к заключению о том, что нет необходимости делать ссылку на ограничение масштаба аудита. Например, документация по последующей продаже определенных товарно-материальных запасов, приобретенных или купленных до проведения инвентаризации, может обеспечить достаточные соответствующие аудиторские доказательства.

Если товарно-материальные запасы находятся на хранении и под контролем третьей стороны, аудитор должен получить непосредственно от третьей стороны подтверждение относительно количества и состояния товарно-материальных запасов, хранимых по поручению субъекта. В зависимости от существенности таких товарно-материальных запасов аудитор должен также рассмотреть следующие факторы:

- честность и независимость третьей стороны;

- личное наблюдение или назначение другого аудитора для наблюдения за физическим подсчетом товарно-материальных запасов;

- получение заключения другого аудитора относительно достаточности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля третьей стороны с тем, чтобы удостовериться в том, что товарно-материальные запасы были точно подсчитаны и хранятся надлежащим образом;

- проведение проверки документации по товарно-материальным запасам, находящимся на хранении у третьих сторон, например складских расписок, или получение подтверждения от других сторон в случае передачи таких товарно-материальных запасов в качестве залога.

 

Подтверждение дебиторской задолженности

 

Если сумма дебиторской задолженности существенна для финансовой отчетности, и если есть основания рассчитывать на получение ответа от дебиторов, аудитор должен запланировать получение непосредственного подтверждения дебиторской задолженности или отдельных проводок по счетам.

Непосредственное подтверждение дебиторской задолженности предоставляет надежные аудиторские доказательства относительно факта существования дебиторов и точности отражения остатков счетов. Тем не менее, оно обычно не может служить доказательством возможности погашения остатка задолженности или существования неотраженных остатков дебиторской задолженности.

Положительные подтверждения обеспечивают более надежные аудиторские доказательства, чем отрицательные. Выбор между положительной и отрицательной формами будет зависеть от обстоятельств, включая оценку как неотъемлемого риска, так и риска контроля. Положительная форма более предпочтительна в случае высокой оценки неотъемлемого риска или риска контроля; что касается отрицательной формы, ответ может быть не получен ввиду причин отличным от соглашения по отражению баланса.

Если считается, что риск внутреннего контроля менее высокий, аудитор может принять решение о подтверждении дебиторской задолженности на дату, не являющуюся датой окончания периода, например, если аудит следует завершить в течение короткого периода времени после даты составления баланса. В таких случаях аудитор проведет анализ и проверит промежуточные операции, если данное посчитается необходимым.

 

Запрос относительно судебных дел и претензий

 

Судебные дела и претензии, в которые вовлечен субъект, могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность, и поэтому может потребоваться их раскрытие и/или их необходимо отразить в финансовой отчетности.

Аудитор должен выполнить соответствующие процедуры с тем, чтобы получить сведения о любых судебных делах и претензиях, в которые вовлечен субъект и которые могут иметь существенное последствия на финансовую отчетность. В число таких процедур входят:

- проведение опроса руководства, включая получение от них информации в письменной форме;

- ознакомление с протоколами заседаний Совета директоров и перепиской юристов субъекта;

- проверка счетов судебных издержек;

- использование любых сведений относительно деятельности субъекта, включая информацию, полученную в ходе обсуждений, которые проводились с юридическим отделом субъекта.

Если руководство отказывается дать разрешение аудитору на встречу с юристами субъекта, такой отказ рассматривается как ограничение объема аудита и обычно приводит к условно положительному мнению или отказу от выражения мнения. Если юрист отказывается ответить в соответствующем порядке и аудитор не имеет возможности получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства посредством выполнения альтернативных процедур, аудитору следует определить, существует ли ограничение масштаба аудита, которое может