3 Фактическое состояние организации учета и аудита ОАО «СТПС»

3.1. Первичный учет и оценка основных средств

Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации. Как уже отмечалось выше, хозяйственная операция принимается к бухгалтерскому учету, если определено время ее свершения, ее содержание, ее стоимостное измерение.

В ОАО «СТПС» работники бухгалтерии анализируют свершившиеся факты хозяйственной деятельности и подразделяют на отдельные хозяйственные операции по каждому отдельному строительному участку. Причем каждый бухгалтер предприятия составляет или принимает от различных организаций первичные документы, отражающие все совершенные финансово-хозяйственные операции и их результат (квитанции, счета, накладные и др.), проверяет их по форме и по существу и регистрирует.

Если неправильно заполнен или отсутствует хотя бы один из первичных документов, то это может привести к серьезным искажениям в регистрах учета и, как следствие, в бухгалтерской отчетности. Поэтому к учету принимаются только правильно оформленные первичные документы, которые будут иметь юридическую силу. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации или содержат обязательные реквизиты (только для документов, обязательная форма которых не предусмотрена).

Первичный учет объектов основных средств в ОАО «СТПС» осуществляется в соответствии с Постановлением Государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету основных средств» от 21.01.03 № 7. При этом движение основных средств, связанное с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, в ОАО «СТПС» оформляется следующими типовыми формами первичной учетной документации.

Акт о приеме-передаче основных средств, кроме зданий и сооружений (ф. № ОС-1) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших за плату от других организаций (приложение ). Акт используется для учета ввода объектов в эксплуатацию, внутреннего перемещения основных средств, передачи со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также выбытия при их продаже.

При оформлении приемки объекта акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии, а затем вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию. Акт утверждается руководителем организации. Выбытие основных средств оформляется аналогичным актом (накладной) с отражением в инвентарной карточке учета основных средств.

Накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2) используется в ОАО «СТПС» при оформлении внутреннего перемещения объектов; акт выписывается в двух экземплярах: первый — с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию; второй — структурному подразделению-сдатчику (приложение ).

Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3) оформляется приемка-сдача основных средств из ремонта (приложение ). Акт подписывается представителем принимающего подразделения и представителем подразделения, выполнившего работы по ремонту (реконструкции, модернизации). При выполнении работ сторонней организацией акт составляется в двух экземплярах; первый - остается в ОАО «СТПС»; второй - передается производителю работ. Оформленные акты сдаются в бухгалтерию, а в технический паспорт объекта вносятся необходимые изменения в раздел характеристики объекта. Акт, подписанный главным бухгалтером, утверждается руководителем ОАО «СТПС».

Для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных) применяется Акт о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4), который составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем ОАО «СТПС». Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материалов, запасных частей после разборки (демонтажа) объекта. Затраты по списанию и стоимость оставшихся материальных ценностей отражаются в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) составляется в ОАО «СТПС» в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие объекта с учета в автоинспекции, передается в бухгалтерию; второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, оставшихся после списания.

Для пообъектного учета всех видов основных средств применяется инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6), которая заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов на поступление, выбытие, ремонт основных средств, Инвентарные карточки заполняются на основании актов (накладных) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1, технической или другой документации на данный объект.

По данным акта формы № ОС-2 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта. При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта (достройка, дооборудование и т. п.) может быть открыта новая карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

Обязательными реквизитами карточек являются:

- наименование и назначение объекта;

- инвентарный номер;

- организация-изготовитель;

- дата и номер документа на оприходование;

- первоначальная стоимость;

- признак собственности;

- краткая индивидуальная характеристика объекта (оборотная сторона кар точки);

- срок полезного использования, норма амортизации, ее код.