Содержание
Введение 3
Глава 1. Общая налоговая и правовая характеристика сферы соглашения о разделе продукции 4
1.1. История налогообложения сферы СРП в России и за рубежом 4
1.2. Современное состояние налогообложения сферы СРП 12
Глава 2. Специальные вопросы налогообложения сферы СРП 21
2.1. Налогообложение прибыли при СРП 21
2.2. Особенности исчисления НДС, НДПИ и других налогов при соглашении о разделе продукции 55
Глава 3. Актуальные проблемы сферы СРП 63
Заключение 75
Список литературы 80
Приложения 81
Введение
Специальный налоговый режим - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного времени. В настоящее время на территории Российской Федерации действуют следующие специальные налоговые режимы:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Предметом рассмотрения данной работы является специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции».
В соответствии со ст.2 Закона № 225-ФЗ соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется провести указанные работы за свой счет и на свой риск.
Цель дипломной работы – исследовать особенности специального налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции как системы налогообложения, основы применения данного режима на настоящий момент, основные отличия от ранее действовавших нормативных актов, регулирующих данный вопрос, а также изменения, вступающие в силу в 2006 году.
Глава 1. Общая налоговая и правовая характеристика сферы соглашения о разделе продукции
1.1. История налогообложения сферы СРП в России и за рубежом
Со вступлением в силу в январе 1999 года действующей редакции Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" и принятием Правительством Российской Федерации ряда нормативных правовых актов, по существу, завершился первоначальный этап развития системы соглашений о разделе продукции, связанный с формированием законодательной базы и подготовкой перечня первоочередных объектов СРП. Начиная новый этап, сутью которого является реальная работа по конкретным соглашениям, самое время проанализировать итоги прошедшего периода и сформулировать выводы, существенные с точки зрения продвижения вперед, с точки зрения превращения СРП в реальный механизм инвестиций.
Не вызывает сомнений, что СРП должны стать наиболее эффективным инструментом привлечения инвестиций в минерально-сырьевой комплекс страны. Предварительные расчеты показывают, что по нефтегазовым объектам, включенным и готовящимся к включению в перечень для освоения на условиях СРП, в случае подготовки и начала реализации всех соглашений до 2005 года, объем инвестиций в реальный сектор экономики за период до 2015 года может составить $85 млрд. Затягивание реализации соглашений на 3-5 лет или неполное вовлечение в освоение намечаемых объектов может практически вдвое снизить ожидаемый к 2015 году экономический эффект.
Очень важно, что внедрение режима СРП позволит сделать рентабельным освоение и продолжение разработки значительной части объектов, финансирование которых является убыточным или имеет пограничную рентабельность.
По большинству объектов перечня СРП продолжение разработки разведанных запасов на условиях действующей налоговой системы (ДНС) может стать просто убыточным в ближайшие 3-5 лет либо приведет к выборочной отработке незначительной части наиболее рентабельных запасов с безвозвратной потерей менее рентабельной их части. Пограничные значения рентабельности (внутренняя норма прибыли 4-7%) сохраняются на условиях ДНС для наиболее крупных проектов, в частности, на континентальном шельфе. Однако столь низкие значения прибыли не могут быть приемлемы для инвесторов.
Перевод этих объектов на режим СРП позволяет увеличить норму прибыли до 12-13,5%, в частности, по новым проектам "Штокмановский", "Северные Территории" и "Сахалин-3". Кроме того, перевод на СРП разведанных и разрабатываемых нефтяных месторождений позволит достичь кратного увеличения объемов общей добычи на Харампурском, Комсомольском и других крупных месторождениях нефти.
С одной стороны, стимулирующая роль СРП обусловлена снижением налоговой нагрузки на проекты, что в абсолютном выражении вполне компенсируется увеличением доходов государства за счет расширения объемов производства. С другой стороны, структура платежей в СРП более прогрессивна, т.к. предусматривает, в основном, платежи с прибыльной продукции, в то время как в ДНС сохраняется значительная доля налоговых платежей с валового дохода инвестора.
К сожалению, темпы заключения соглашений существенно отстают от