Основные контуры правительственной налоговой реформы уже известны. Главным образом реформа коснется единого социального налога (ЕСН) - ставка которого будет снижена с 35,6 до 26%. Уже снижена базовая ставка налога на добавленную стоимость (НДС) с 20 до 18%.

Компенсировать бюджетные потери от снижения ЕСН и НДС, в сумме составляющие примерно 430 млрд. рублей, правительство собирается за счет роста налога на добычу полезных ископаемых и экспортных пошлин на нефть. Поэтому анализ налогообложения сферы недропользования (добыча нефти) представляет несомненный интерес. К тому же налоги, поступающие от добычи нефти, играют важнейшую роль в формировании федерального бюджета и бюджета Тюменской области, включая территории Ханты-Мансийского и Ямало-Ненецкого автономных округов, а величина налоговой нагрузки на нефтяной сектор экономики оказывает значительное влияние на привлекательность отрасли для потенциальных отечественных и иностранных инвесторов.

Напомним, что наиболее значимые изменения налогообложения нефтяных предприятий связаны с введением в 2002 году налога на добычу полезных ископаемых (глава 26 Налогового кодекса РФ). Данный налог (НДПИ) введен вместо платежей за право пользования недрами, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акцизов на нефть.

Базовая ставка НДПИ равна 16,5% и устанавливается в рублях за 1 тонну нефти. В налоге учитывается динамика мировых цен на нефть. Для 2004 г. базовая ставка НДПИ установлена в размере 347 руб./т. нефти, а с 1 января 2005 г. правительство предлагает увеличить ставку налога до 400 руб./т. нефти.

При введении НДПИ была полностью исключена его дифференциация в зависимости от горно-геологических условий, экономической оценки ресурсных запасов, экономико-географических условий, административно-географического расположения нефтяных месторождений, развития инфраструктуры, технического состояния горного имущества, в том числе скважин, текущего состояния разработки месторождений, вида хозяйствующего субъекта.

Применение недифференцированной в зависимости от условий добычи нефти ставки НДПИ не соответствует мировым тенденциям в налогообложении недропользователей. В мире налоговое регулирование добычи углеводородов поставлено в прямую зависимость от объема и рентабельности добычи, этапа освоения нефтяных месторождений. К этому надо заметить, что действующее российское налоговое законодательство не базируется на взимании рентных платежей.

Такой подход в налогообложении добычи нефти привел к тому, что в разработку не вовлекаются многие нефтяные месторождения из-за их нерентабельности или малой рентабельности по причине единой для всех ставки НДПИ.

Отсутствие объективно обусловленной рентной составляющей при налогообложении добычи нефти с рентабельных месторождений значительно снижает доходы консолидированных бюджетов России и субъектов Федерации и обеспечивает концентрацию финансовых доходов от нефти только у крупных компаний.

Здесь надо учитывать и фактор себестоимости добычи нефти на разных месторождениях Тюменской области. Она может различаться по объективным причинам в три и более раза.

Существенное влияние на финансовое состояние нефтяных предприятий и формирование доходов федерального бюджета оказывают экспортные пошлины на нефть.

Новации правительства РФ по увеличению бюджетных доходов за счет экспортной пошлины на нефть сводятся к следующему: пошлина не будет взиматься при мировой цене на нефть ниже 15$ за баррель. При цене от 15 до 20$ ставка пошлины будет 35%; от 20 до 25$ - 45%; от 25$ и выше - 65%.

Рассматривая нынешнее состояние налогообложения добычи нефти, зададимся вопросом: есть ли возможности еще большего увеличения налогового бремени на нефтяников.

Налоговая система России более ориентирована на налогообложение всей стоимости произведенного продукта, а не прибавочной его стоимости. Для нефтегазодобычи, относящейся к фондоемким производствам, это создает высокий уровень налоговой нагрузки. Так, например, суммарные налоговые изъятия у недропользователей (нефтяников) составляют в Канаде 31,3%, США - 35,7%, России - 45,2%.

Налоговый режим недропользователей должен четко и быстро реагировать на изменение экономических, финансовых, природных и других условий нефтегазодобычи. Поэтому он должен быть гибким. По уровню гибкости налоговый режим недропользователей в Норвегии в 6 раз более эффективен, чем в России.

Важным показателем налогового режима является его инвестиционная привлекательность, которая определяется в долях единицы. Так, в Канаде она составляет 0,85 (наилучший показатель), США - 0,81, Норвегии - 0,79, России - только 0,59 (самый низкий показатель).

Величина налогового бремени на нефтяные предприятия напрямую определяет объемы инвестиций в геологоразведочные работы по восполнению минерально-сырьевой базы. Этот вопрос уже перешел критическую черту.

По данным Министерства природных ресурсов России, уже в 2010 году (по некоторым экспертным заключениям - в 2007 г.) разведанных запасов нефти может не хватить для запланированного правительством уровня добычи нефти. К тому же, в последнее время значительно возросло количество простаивающих скважин. Если в 1992 году их было 6% от общего числа скважин, то в 2003 г. - уже 26%. Это происходит потому, что нефтяные предприятия для повышения своей рентабельности оставляют в работе скважины с повышенным дебитом и на которых применяются технологии дополнительного воздействия на нефтяной пласт с целью еще большего увеличения эффективности работы скважин.

На данный момент времени нефтяные компании значительно уменьшили инвестиции в геологоразведочные работы, разработку новых нефтяных площадей, бурение, создание производственной инфраструктуры, особенно в строительство дорог.

Таким образом, величина налоговой нагрузки на российских нефтяников больше, чем у зарубежных недропользователей. Некоторые публикации по этому вопросу показывают противоположные результаты сравнения уровней налогообложения отечественных и зарубежных недропользователей. Это, в принципе, происходит потому, что сравниваются