Оглавление

1. Методы оценки в МСФО 3

2. Порядок признания и оценки финансовых инструментов 5

3. Методы учета сделок 9

4. Изменения в МСФО, внесенные в связи с принятием новой редакции МСФО 39 16

Список использованной литературы 21

1. Методы оценки в МСФО

Справедливая стоимость — новый для российских бухгалтеров термин. Он давно применяется в Международных стандартах финансовой отчетности (далее — МСФО). Справедливая стоимость — сумма достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить сделку независимыми друг от друга сторонами.

МСФО 39 применяется для оценки всех типов финансовых инструментов:

* почти всех производных активов и обязательств (в настоящее время они часто вообще не признаются в учете, не говоря уже об оценке по справедливой стоимости);

* всех долговых ценных бумаг, долевых ценных бумаг и других финансовых активов, предназначенных для торговли;

* всех долговых ценных бумаг, долевых ценных бумаг и других финансовых активов, не предназначенных для торговли, но тем не менее имеющихся в наличии для продажи;

* некоторых производных инструментов, встроенных в непроизводные;

* непроизводных финансовых инструментов, содержащих встроенные производные инструменты, которые невозможно с достаточной степенью достоверности отделить от непроизводных;

* непроизводных активов и обязательств, позиции по которым, отражаемые по справедливой стоимости, хеджируются при помощи производных инструментов (в настоящее время в России отсутствуют национальные стандарты по учету при хеджировании, что приводит к значительным отличиям в существующей практике бухгалтерского учета операций хеджирования);

* инвестиций с фиксированным сроком погашения, которые кредитная организация не определила в категорию «удерживаемые до погашения»;

* производных финансовых инструментов, встроенных в договоры аренды.

Договоры финансовых гарантий также попадают в сферу действия стандарта в том случае, когда они предусматривают осуществление выплат в результате конкретной процентной ставки, курса ценной бумаги, цены товара, валютного курса, кредитного рейтинга или кредитного индекса или иной переменной, называемой базисной. Например, договор финансовой гарантии, который предусматривает выплаты в том случае, когда кредитный рейтинг должника опускается ниже определенного уровня.

В учетной политике кредитной организации необходимо отразить целесообразность и методы определения достоверной справедливой стоимости некотируемых долевых инструментов.

2. Порядок признания и оценки финансовых инструментов

Все финансовые активы и финансовые обязательства, в том числе все производные инструменты, должны быть признаны в балансе кредитной организации.

Первоначально их следует оценивать по себестоимости, то есть по справедливой стоимости возмещения, уплаченного или полученного при приобретении финансового актива или обязательства (с учетом прибылей и убытков при хеджировании), т.е. по цене приобретения с учетом произведенных дополнительных затрат на покупку.

После первоначального признания все финансовые активы следует переоценить по справедливой стоимости. Лишь некоторые категории финансовых активов необходимо отражать по амортизированной стоимости и анализировать на предмет неуклонного снижения их возмещаемой суммы. К таким категориям финансовых активов относятся:

* ссуды и требования, инициированные банком и не предназначенные для перепродажи;

* другие инвестиции с фиксированным сроком погашения, такие как долговые ценные бумаги и подлежащие обязательному выкупу привилегированные акции, которые банк намерен и имеет возможность удерживать до погашения;

* финансовые активы, справедливую стоимость которых нельзя определить с достаточной степенью достоверности (к ним относятся некоторые долевые инструменты без рыночной котировки, а также связанные с ними производные инструменты, расчеты по которым должны производиться путем поставки таких некотируемых долевых инструментов).

Учитывая изложенное, очень важно классифицировать все финансовые инструменты по правилам на четыре основные группы и определить неизменяемый в дальнейшем метод учета, установленный кредитной организацией в учетной политике для каждой отдельной группы финансовых инструментов. Например, это могут быть следующие методы учета четырех основных групп финансовых инструментов:

* финансовые активы, предназначенные для торговли с целью получения краткосрочной прибыли, учитываются по справедливой стоимости;

* инвестиции, удерживаемые до погашения с фиксированными платежами и сроками, учитываются по первоначальной стоимости за минусом резерва под возможное обесценение;

* ссуды, дебиторская задолженность учитываются по первоначальной стоимости за минусом резерва под возможное обесценение;

финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, которые не попали в перечисленные группы (например, долговые инвестиции в долевые ценные бумаги), учитываются по первоначальной стоимости за минусом