Содержание

Налог на имущество предприятий 3

Практическое задание 27

Список литературы 30

Налог на имущество предприятий

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество регулируется Законом от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество", Инструкцией Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" и Инструкцией Госналогслужбы России от 15 сентября 1995 г. N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации".

Приказом МНС России от 18 января 2002 г. N БГ-3-21/22 введена новая форма Расчета по налогу на имущество предприятия. МНС России своим Письмом от 15 февраля 2002 г. N ВБ-6-21/179 направило в налоговые органы рекомендации по проверке правильности заполнения форм Расчета налога на имущество предприятий.

Приказом МНС России от 12 марта 2002 г. N БГ-3-23/128 утверждена форма Расчета налога на имущество и среднегодовой стоимости имущества иностранной организации.

Плательщиками налога на имущество предприятий являются:

- юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- иностранные юридические лица, международные организации и объединения (в том числе их обособленные подразделения), имеющие имущество на территории Российской Федерации (далее - РФ), континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Филиалы и обособленные подразделения российских юридических лиц выполняют по месту своего нахождения обязанности этих лиц по уплате налога.

Налогом на имущество предприятий облагаются находящиеся на балансе налогоплательщика:

- основные средства по остаточной стоимости (сальдо балансовых счетов 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за минусом начисленной амортизации). Стоимость основных средств для целей налогообложения определяется с учетом переоценок, проводимых по правилам бухгалтерского учета или на основании постановлений Правительства РФ. Амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов принимаются для целей налогообложения в сумме, начисленной методом, который налогоплательщик выбрал и записал в финансовой учетной политике организации (то есть в учетной политике по бухгалтерскому учету). В балансе эта сумма отражена на балансовом счете 02;

- нематериальные активы по остаточной стоимости (сальдо балансового счета 04 "нематериальные активы" за минусом сальдо балансового счета 05 "амортизация нематериальных активов);

- запасы:

- материалы (балансовый счет 10);

- животные на выращивании и откорме (балансовый счет 11);

- заготовление и приобретение материальных ценностей (балансовый счет 15);

- отклонение в стоимости материальных ценностей (балансовый счет 16);

- полуфабрикаты собственного производства (балансовый счет 21);

- товары (балансовый счет 41);

- готовая продукция (балансовый счет 43);

- товары отгруженные (сальдо балансового счета 45, уменьшенное на стоимость товаров, отгруженных по государственному оборонному заказу, бюджетное финансирование которого приостановлено).

Обратите внимание: если организация учитывает по балансовым счетам 41 и 45 товары по стоимости, включающей НДС, то сальдо по этим счетам для целей налогообложения следует уменьшить на сумму НДС;

- издержки обращения на остаток товаров (балансовый счет 44);

- расходы будущих периодов (балансовый счет 97).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, относящегося к объектам налогообложения.

При этом исчисленная стоимость имущества для целей налогообложения уменьшается на балансовую стоимость:

- объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;

- объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

- имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельхозпродукции;

- имущества, используемого для выращивания, лова и переработки рыбы;

- ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

- магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

- спутников связи;

- земли;

- специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;

- эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации;

- мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.

Статьей 5 Закона N 2030-1 разрешено законодательным (представительным) органам субъектов РФ, органам местного самоуправления устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

Среднегодовая стоимость имущества определяется так:

- за I квартал:

[(Стоимость имущества на 1 января текущего года) : 2 + (стоимость имущества на 1 апреля текущего года) : 2] : 4;

- за 6 месяцев: