Содержание

Введение 3

Льготы для образовательных учреждений 5

Единый социальный налог 9

Налог на прибыль организаций 12

Налог на имущество организаций 12

Проблемы налогообложения в системе высшего образования 14

Заключение 21

Список источников и литературы 22

Введение

В соответствии с п. 3 ст. 40 Закона Российской Федерации "Об образовании" образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за землю.

При этом согласно ст. 46 Закона "Об образовании" к непредпринимательской деятельности относятся: оказание населению, предприятиям, учреждениям и организациям платных дополнительных образовательных услуг, не предусмотренных соответствующими образовательными программами и государственными образовательными стандартами, и вся платная образовательная деятельность негосударственных образовательных учреждений (включая обучение в пределах государственных образовательных стандартов), если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении.

В Законе "Об образовании" дается определение предпринимательской деятельности: это деятельность образовательных учреждений по реализации предусмотренных их уставами производимой продукции, работ и услуг, получаемый доход от которой не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении. Статья 40 Закона "Об образовании" предусматривает наличие и иных налоговых льгот. В пп. 4-6 данной статьи говорится о том, что в целях привлечения инвестиций в систему образования государство предусматривает специальную систему налоговых льгот предприятиям, учреждениям и организациям независимо от их организационно-правовых форм, а также физическим лицам, в том числе иностранным гражданам, вкладывающим свои средства, в том числе в натуральной форме, в развитие системы образования Российской Федерации. Характер, размеры и порядок предоставления таких льгот определяются законодательством Российской Федерации.

Льготы для образовательных учреждений

Образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм освобождены от всех налогов, в том числе и от платы за землю. Особо отметим, что льгота распространяется и на налог на пользователей автомобильных дорог, и на налог с владельцев транспортных средств, и на плату за загрязнение окружающей среды. Но это касается лишь доходов, полученных от непредпринимательской деятельности (ст.40 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании").

Учебные заведения высшего и послевузовского образования имеют еще и льготы по налогообложению валюты, полученной в результате внешнеэкономической деятельности. На эти деньги нельзя начислять налоги, равно как и изъять их. Кроме того, на валюту в данном случае не распространяется требование об обязательной продаже. Но здесь есть одно условие: руководитель должен тратить такие средства только на выполнение задач, которые определены в уставе вуза (ст.33 Федерального закона от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании").

Государство предусматривает льготы по налогообложению недвижимости собственникам, сдающим имущество в аренду образовательным учреждениям. Продукция организаций, реализуемая образовательным учреждениям, при исчислении налогов приравнивается к товарам народного потребления. Родителям (законным представителям), осуществляющим воспитание и образование несовершеннолетнего ребенка в семье, выплачиваются дополнительные денежные средства в размере затрат на образование каждого ребенка на соответствующем этапе образования в государственном или муниципальном образовательном учреждении, определяемых государственными (в том числе ведомственными) и местными нормативами финансирования. Выплаты производятся за счет средств учредителей государственных или муниципальных образовательных учреждений соответствующих типов и видов до получения ребенком среднего (полного) общего или начального профессионального образования либо до достижения им возраста, определенного законодательством Российской Федерации в качестве предельного для выплат социального пособия на детей. Сумма указанных выплат не включается в облагаемый налогом на доходы физических лиц доход граждан.

Однако многие образовательные учреждения фактически применять налоговые льготы, установленные Законом "Об образовании", не могут. Дело в том, что большинство этих льгот не установлены законодательством о налогах и сборах, в частности НК РФ. Соответственно не определены размеры льгот и порядок их применения. Единственной реальной льготой, закрепленной в Законе "Об образовании", является льгота, освобождающая все образовательные учреждения от уплаты любых налогов в отношении непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений. Однако право на применение и этой льготы не раз оспаривалось налоговыми органами (письмо МНС России от 31.07.01 г. N ВГ-6-03/592@ "По вопросу предоставления льгот по налогам образовательным учреждениям" (с изменениями и дополнениями от 21.10.02 г.). По мнению