Направления в области учетной политики по учету
материально-производственных запасов
Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
На выбор и обоснование учетной политики влияют различные факторы, в том числе финансовая стратегия организации. Стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволяют увеличить себестоимость, - применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.
По материально-производственным запасам элементами учетной политики являются:
* выбор варианта синтетического учета материально-производственных запасов;
* выбор метода оценки материально-производственных запасов;
* последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов;
* стоимость материально-непроизводственных запасов, переданных в залог;
* разница между фактической себестоимостью материально-непроизводственных запасов и стоимостью их возможной реализации, отнесения на финансовые результаты организации.
Выбор варианта синтетического учета производственных запасов. Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:
* по фактической себестоимости приобретения (заготовления);
* по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения (заготовления), покупным ценам и др.).
При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной учетной практики, синтетический учет производственных запасов осуществляют на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости приобретения, а при втором варианте – по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).
Если синтетический учет производственных запасов осуществляется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов материалов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и д.).
Однако при первом варианте учет отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетического счета 10 «Материалы», а при втором варианте указанные отклонения отражаются на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», что усиливает контрольные функции учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этому счету в активе баланса не отражают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам.
Выбор методов оценки производственных запасов. Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:
* по себестоимости каждой единицы;
* по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;
* по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);
* по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).
При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.
В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.
По затратам на производство и по учету готовой продукции элементами учетной политики являются:
* выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;
* выбор способа учета готовой продукции;
* выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства;
* выбор варианта сводного учета затрат на производство;
* определение сроков погашения расходов будущих периодов;
* выбор способов определения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;
* выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.