Задача № 1. Несоблюдение структурным подразделением принятого в учетной политике организации варианта определения выручки от реализации
Данные для выполнения задачи:
1. Выписка из учредительных документов ОАО «Стиль»: организация имеет обособленное структурное подразделение ООО «Гранат», которое выполняет посреднические услуги и является самостоятельным налогоплательщиком. Организация ОАО «Стиль» имеет статус «малое предприятие».
2. Извлечение из приказа по учетной политике ОАО «Стиль»: «… выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, в целях налогообложения – «по оплате»».
3. Извлечение из приказа по учетной политике ООО «Гранат»: «… выручка от реализации продукции для отражения в учете и налогообложения определяется «по оплате»».
4. Отражение ситуации в бухгалтерском учете структурного подразделения ООО «Гранат»
Выписка из журнала хозяйственных операций
№ пп
Содержание операции
Сумма, р.
Проводка
Сентябрь
1.
Предъявлен покупателю счет от 15.09 за выполненные посреднически услуги
36000
В БУ не отражено
2.
Отгружены посреднические услуги
24000
Д 45 К 44
Ноябрь
3.
Оплата услуг по счету от 15.09 (в/б от 12.11)
36000
Д 51 К 90
4.
Начислен НДС 20%
6000
Д 90 К 68
5.
Списывается стоимость выполненных услуг
24000
Д 90 К 45
6.
Начислен и списан на реализацию налог на пользователей автодорог (стр.3-стр.4) х ст. налога (1%)
300
300
Д 44 К 68
Д 90 К 44
7.
Отражен финансовый результат от реализации (стр.3-стр.4-стр.5-стр.6)
5 700
Д 90 К 99
8.
Начислены налоги за счет финансовых результатов: на ЖКХ и СКС(стр.3-стр.4)х ст. налога (1,5%)
Прочие налоги
450
650
Д 91 К 68
Д 91 К 68
9.
Начислен налог на прибыль (стр.7) х ст. налога (24%)
1 368
Д 99 К 68
Январь (следующего финансового года)
10.
Погашена задолженность по налогам и сборам (в/б от 18.01):
НДС
Пользователей автодорог (стр.6)
Прочие – за счет финансовых результатов
6000
300
650
Д 68 К 51
Д 68 К 51
Д 68 К 51
Решение:
В нарушение п.10 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» «Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами. Представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения», ООО «Гранат» выбрало метод определения выручки от реализации «по оплате». В то время как головная организация ООО «Стиль» – избрала метод определения выручки от реализации продукции по мере отгрузки товаров и предъявлению покупателям расчетных документов.
Последствия:
Неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета операции по реализации услуг привело:
1. к несвоевременному отражению возникшей дебиторской задолженности;
2. к занижению выручки от реализации услуг для целей бухгалтерского учета.
Порядок исправления ошибки:
В сентябре стоит сделать проводки:
Д 62 К 90 36 000 - отражена отгрузка услуг
Д 90 К 44 24 000 - себестоимость услуг
Д 90 К 76 6 000 - НДС по отгруженным услугам
В ноябре:
Д 51 К 90 36 000 «сторно» - сторнировано поступление денежных средств
Д 51 К 62 36 000 – правильно отражено поступление денежных средств
Д 76 К 68 6 000 – начислена задолженность бюджету по НДС
Д 90 К 68 6 000 «сторно» – сторнирован НДС к уплате в бюджет
Д 90 К 45 24 000 «сторно» – сторнирована списанная стоимость выполненных услуг
Следует представить в налоговую инспекцию уточненные: баланс, форму № 2 по итогам работы за 9 месяцев.
Задача 7. Отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли при реализации ТМЦ с убытком
Данные для выполнения задачи:
1. Выписка из инвентарной книги: «… в сентябре списаны с учета персональный компьютер (балансовая стоимость 100 000 р., износ 30 000 р.) и автомобиль (балансовая стоимость 500 000 р., износ 450 000 р.)».
2. Извлечение из хозяйственных договоров: «… цена на продажу ПК составила 30 000р., НДС 6 000 р.; цена на продажу автомобиля – 150 000 р., НДС 30 000 р.»
3. Извлечение из приказа по учетной политике: «… выручка от реализации в целях налогообложения определяется «по оплате»».
4. В «Расчете налога (налоговой декларации) от фактической прибыли» за 9 месяцев текущего года в налогооблагаемую прибыль включена сумма 44 000 р., полученная в сентябре от реализации основных средств.
5. Отражение ситуации в бухгалтерском учете:
№ пп
Содержание операции
Сумма, р.
Проводка
1.
Получена на р/сч выручка от реализации, в т.ч.
ПК (В/б от 14.09)
Автомобиля (в/б от 26.09)
216 000
36 000
180 000
Д 51 К 91
2.
Списан износ по выбывшим основным средствам, в т.ч.
ПК
автомобиля
480 000
30 000
450 000
Д 02 К 01
3.
Списана остаточная стоимость основных средств, в т.ч.:
ПК (акт на списание от 18.09.)
Автомобиля (акт на списание от 28.09)
120 000
70 000
50 000
Д 91 К 01
4.
Отражены расходы по реализации,
в т.ч.:
ПК
автомобиля
10 000
3 000
7 000
Д 91
К 10, 70, 69
5.
Начислен НДС 20% с реализации,
в т.ч.:
ПК
автомобиля
36 000
6 000
30 00
Д 91 К 68
6.
Отражен финансовый результат от реализации основных средств (стр.1-стр.3-стр.4-стр.5)
50 000
Д 91 К 99
7.
Начислен в бюджет налог на прибыль (стр.6 х ст. налога) 24%
12 000
Д 99 К 68
8.
Перечислена в бюджет вся сумма НДС и налога на прибыль по реализации в сентябре ПК и автомобиля (в/б от 16.10) (стр.5-стр.7)
48 000
Д 68 К 51
Порядок исправления ошибки:
В «Расчете налогов (налоговой декларации) от фактической прибыли»