Задача № 1. Несоблюдение структурным подразделением принятого в учетной политике организации варианта определения выручки от реализации

Данные для выполнения задачи:

1. Выписка из учредительных документов ОАО «Стиль»: организация имеет обособленное структурное подразделение ООО «Гранат», которое выполняет посреднические услуги и является самостоятельным налогоплательщиком. Организация ОАО «Стиль» имеет статус «малое предприятие».

2. Извлечение из приказа по учетной политике ОАО «Стиль»: «… выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, в целях налогообложения – «по оплате»».

3. Извлечение из приказа по учетной политике ООО «Гранат»: «… выручка от реализации продукции для отражения в учете и налогообложения определяется «по оплате»».

4. Отражение ситуации в бухгалтерском учете структурного подразделения ООО «Гранат»

Выписка из журнала хозяйственных операций

№ пп

Содержание операции

Сумма, р.

Проводка

Сентябрь


1.

Предъявлен покупателю счет от 15.09 за выполненные посреднически услуги


36000

В БУ не отражено

2.

Отгружены посреднические услуги

24000

Д 45 К 44

Ноябрь


3.

Оплата услуг по счету от 15.09 (в/б от 12.11)


36000


Д 51 К 90

4.

Начислен НДС 20%

6000

Д 90 К 68

5.

Списывается стоимость выполненных услуг

24000

Д 90 К 45

6.

Начислен и списан на реализацию налог на пользователей автодорог (стр.3-стр.4) х ст. налога (1%)


300

300


Д 44 К 68

Д 90 К 44

7.

Отражен финансовый результат от реализации (стр.3-стр.4-стр.5-стр.6)


5 700


Д 90 К 99

8.

Начислены налоги за счет финансовых результатов: на ЖКХ и СКС(стр.3-стр.4)х ст. налога (1,5%)

Прочие налоги


450

650


Д 91 К 68

Д 91 К 68

9.

Начислен налог на прибыль (стр.7) х ст. налога (24%)


1 368


Д 99 К 68

Январь (следующего финансового года)


10.

Погашена задолженность по налогам и сборам (в/б от 18.01):

НДС

Пользователей автодорог (стр.6)

Прочие – за счет финансовых результатов


6000

300

650


Д 68 К 51

Д 68 К 51

Д 68 К 51


Решение:

В нарушение п.10 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» «Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами. Представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения», ООО «Гранат» выбрало метод определения выручки от реализации «по оплате». В то время как головная организация ООО «Стиль» – избрала метод определения выручки от реализации продукции по мере отгрузки товаров и предъявлению покупателям расчетных документов.

Последствия:

Неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета операции по реализации услуг привело:

1. к несвоевременному отражению возникшей дебиторской задолженности;

2. к занижению выручки от реализации услуг для целей бухгалтерского учета.


Порядок исправления ошибки:

В сентябре стоит сделать проводки:

Д 62 К 90 36 000 - отражена отгрузка услуг

Д 90 К 44 24 000 - себестоимость услуг

Д 90 К 76 6 000 - НДС по отгруженным услугам

В ноябре:

Д 51 К 90 36 000 «сторно» - сторнировано поступление денежных средств

Д 51 К 62 36 000 – правильно отражено поступление денежных средств

Д 76 К 68 6 000 – начислена задолженность бюджету по НДС

Д 90 К 68 6 000 «сторно» – сторнирован НДС к уплате в бюджет

Д 90 К 45 24 000 «сторно» – сторнирована списанная стоимость выполненных услуг

Следует представить в налоговую инспекцию уточненные: баланс, форму № 2 по итогам работы за 9 месяцев.


Задача 7. Отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли при реализации ТМЦ с убытком

Данные для выполнения задачи:

1. Выписка из инвентарной книги: «… в сентябре списаны с учета персональный компьютер (балансовая стоимость 100 000 р., износ 30 000 р.) и автомобиль (балансовая стоимость 500 000 р., износ 450 000 р.)».

2. Извлечение из хозяйственных договоров: «… цена на продажу ПК составила 30 000р., НДС 6 000 р.; цена на продажу автомобиля – 150 000 р., НДС 30 000 р.»

3. Извлечение из приказа по учетной политике: «… выручка от реализации в целях налогообложения определяется «по оплате»».

4. В «Расчете налога (налоговой декларации) от фактической прибыли» за 9 месяцев текущего года в налогооблагаемую прибыль включена сумма 44 000 р., полученная в сентябре от реализации основных средств.

5. Отражение ситуации в бухгалтерском учете:

№ пп

Содержание операции

Сумма, р.

Проводка

1.

Получена на р/сч выручка от реализации, в т.ч.

ПК (В/б от 14.09)

Автомобиля (в/б от 26.09)


216 000

36 000

180 000

Д 51 К 91

2.

Списан износ по выбывшим основным средствам, в т.ч.

ПК

автомобиля


480 000

30 000

450 000

Д 02 К 01

3.

Списана остаточная стоимость основных средств, в т.ч.:

ПК (акт на списание от 18.09.)

Автомобиля (акт на списание от 28.09)


120 000

70 000

50 000

Д 91 К 01

4.

Отражены расходы по реализации,

в т.ч.:

ПК

автомобиля


10 000

3 000

7 000

Д 91

К 10, 70, 69

5.

Начислен НДС 20% с реализации,

в т.ч.:

ПК

автомобиля


36 000

6 000

30 00

Д 91 К 68

6.

Отражен финансовый результат от реализации основных средств (стр.1-стр.3-стр.4-стр.5)

50 000

Д 91 К 99

7.

Начислен в бюджет налог на прибыль (стр.6 х ст. налога) 24%

12 000

Д 99 К 68

8.

Перечислена в бюджет вся сумма НДС и налога на прибыль по реализации в сентябре ПК и автомобиля (в/б от 16.10) (стр.5-стр.7)


48 000


Д 68 К 51


Порядок исправления ошибки:

В «Расчете налогов (налоговой декларации) от фактической прибыли»