Законодательство о налогах и сборах и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах
Содержание
Введение 3
1. Понятие и состав законодательства о налогах и сборах 4
2. Оценка ситуации в сфере законодательства о налогах и сборах 10
3. Предложения по совершенствованию законодательства Российской Федерации о налогах и сборах 16
Заключение 29
Список использованной литературы 30
Введение
Одним из факторов, препятствующих экономическому росту и развитию предпринимательства, является несовершенство законодательства о налогах и сборах. Деформация налоговой системы государства объясняется во многом тем, что она формировалась в условиях спада производства и галопирующей инфляции. Вместе с тем за последние годы ситуация существенно изменилась, однако это не повлекло соответствующего изменения налогового законодательства. Кроме того, современную налоговую систему Российской Федерации характеризует ярко выраженный фискальный характер. При этом роль регулирующей функции значительно принижена, а по целому ряду налогов – вообще отсутствует.
Цель работы: описать законодательство о налогах и сборах и иные нормативно-правовые акты.
Данная цель решается с помощью раскрытия следующих основных задач:
1. раскрыть понятие и состав законодательства о налогах и сборах;
2. оценить ситуацию в сфере законодательства о налогах и сборах;
3. привести предложения по совершенствованию законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
1. Понятие и состав законодательства о налогах и сборах
Вопрос о составе, системе и структуре как нормативных правовых актов, так и норм, способных регулировать отношения в сфере налогообложения, является одним из центральных не только в теории и практике налогового права. От решения этого вопроса зависит вообще все построение любой национальной налоговой системы.
Российское законодательство о налогообложении, действовавшее до 1 января 1999 года, т.е. до принятия первой части Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ), и в первую очередь Закон РФ от 27 декабря 1992 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», данный вопрос практически не решало. Однако даже несистемные упоминания в этом Законе о «законодательных актах» и о неких «правовых актах» по вопросам налогообложения, уже тогда сформировали общеупотребительный термин «налоговое законодательство», хотя состав и уровень нормативных правовых актов и норм, входящих в категорию «налоговое законодательство» определен не был.
Данное обстоятельство вызывало в науке и на практике многочисленные теоретические дискуссии и судебные споры. Правоприменительная практика по этому вопросу в ряде случаев складывалась крайне противоречиво и непоследовательно.
Не случайно, что, принятая в 1998 году, первая часть НК РФ, попыталась решить данную проблему в первоочередном порядке – и именно в самой первой своей статье. (Однако необходимо отметить, что при принятии НК РФ законодатель отказался от систематизации налогового законодательства путем инкорпорирования норм ранее принятых законов РФ о налогообложении. Напомним, что систематизация законодательства – это целенаправленная работа по упорядочению и приведению в единую систему действующих законодательных актов с целью их доступности, лучшей обозримости и эффективного применения.
Инкорпорация – вид систематизации законодательства, в ходе которой действующие нормативные акты сводятся воедино без изменения их содержания, переработки и редактирования. Кодификация – вид систематизации, который предполагает переработку норм права по содержанию и его систематизированное, научно обоснованное изложение в новом законе. Данное обстоятельство, на практике привело к тому, что ранее действующие разъяснения налоговых органов, касающиеся исчисления и уплаты некоторых налоговых платежей, не смогли стать применимы (постановление ФАС СЗО от 19.03.2002 № А56-30031/01).
Вместе с тем НК РФ сам термин «налоговое законодательство» принципиально не использует и не применяет, в отличие от иных отраслей права. Например, в Гражданском кодексе РФ (далее по тексту – ГК РФ), термин «гражданское законодательство» непосредственно присутствует в ст.3 ГК РФ. НК РФ применяет иную терминологию – в подп.6 ст.1 НК РФ указано, что по всему тексту НК РФ, для обозначения законов и иных нормативных актов, которые непосредственно регулируют отношения в сфере налогообложения, используется термин – «законодательство о налогах и сборах». Однако «налоговое законодательство» как категория налогового права окончательно не исчезло и до сих пор широко применяется на практике.
В этой связи необходимо отметить, что «законодательство о налогах и сборах» и «налоговое законодательство» – термины нетождественные. Сам НК РФ эти понятия никак не объединяет, что позволяет сделать вывод о том, что в состав налогового законодательства, которое имеет общеправовое значение, входят как законодательство о налогах и сборах (ст.1 НК РФ), так и нормативные правовые акты органов государственного управления (ст.4 НК РФ).
Хотя первоначально, ст.4 проекта НК РФ непосредственно предполагало введение термина «налоговое законодательство».
Так, планировалось отнести к налоговому законодательству не только НК РФ и соответствующие федеральные налоговые законы, но и нормативные акты, принятые Правительством РФ или федеральными