Задача № 7
1. Выписка из инвентарной книги: «…в сентябре списаны с учета персональный компьютер (балансовая стоимость 100 000 р., износ 30 000 р.) и автомобиль (балансовая стоимость 500 000 р., износ 450 000 р.)».
2. Извлечение из хозяйственных договоров: «…цена на продажу ПК составила 30 000 р., НДС 6 000 р.; цена на продажу автомобиля – 150 000 р., НДС 30 000 р.)».
3. Извлечение из приказа по учетной политике: «…выручка от реализации в целях налогообложения определяется по оплате»
4. В «Расчете налога от фактической прибыли» за 9 месяцев текущего года в налогооблагаемую прибыль включена сумма 44 000 р., полученная в сентябре от реализации основных средств
5. Отражение ситуации в бухгалтерском учете
№ п/п
Содержание операции
Сумма
Проводка
Дебет
Кредит
1.
Получена на р/с выручка от реализации, в т.ч.
ПК
автомобиль
36000
180000
51
91
2.
Списан износ по выбывшим основным средствам, в т.ч.
ПК
Автомобиля
30000
450000
02
01
3.
Списана остаточная стоимость, в т.ч.
ПК
Автомобиля
70000
50000
91
01
4.
Отражены расходы по реализации, в т.ч.
ПК
Автомобиля
3000
7000
91
10,70
5.
Начислен НДС 20% по реализации, в т.ч.
ПК
Автомобиля
6000
30000
91
68
6.
Отражен финансовый результат от реализации
50000
91
99
7.
Начислен в бюджет налог на прибыль
17500
99
68
8.
Перечислена в бюджет вся сумма НДС и налога на прибыль по реализации основных средств
53500
68
51
Решение:
Как видно из содержания задачи, организация при реализации основных средств определила финансовый результат в целом по операции реализации в размере 50000 рублей. Исходя из этой суммы, организацией была рассчитана сумма налога на прибыль организации в размере 17500 рублей.
Однако, в данном случае предприятие нарушило пункт 2.4. Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (утв. приказом МНС РФ от 15 июня 2000 г. N БГ-3-02/231), в соответствии с которым, при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов, предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой в установленном порядке, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации
По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.
Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Кроме того, убыток от одной сделки предприятия не может перекрываться прибылью от осуществления другой сделки.
Убыток от реализации персонального компьютера, не уменьшающий налогооблагаемую прибыль составляет 43000 рублей, прибыль от реализации автомобиля – 93000 рублей. Данные суммы не показываются в бухгалтерском учете организации, они могут быть отражены лишь в регистрах налогового учета, либо в аналитическом учете предприятия. Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод об отсутствии необходимости внесения исправлений в бухгалтерский учет предприятия.
Порядок исправления в налоговой отчетности:
Организация должна предоставить в налоговую инспекцию исправленный расчет по налогу на прибыль и справку за третий квартал отчетного года. В них необходимо указать дополнительно налогооблагаемую прибыль в размере 43000 рублей. Исходя из этого, предприятие, не дожидаясь очередного срока платежа, должно внести в бюджет дополнительную сумму налога в размере 15050 рублей (43000*35%), а также пеню в размере 1/300 установленной ставки рефинансирования Центробанка РФ за каждый день просрочки уплаты налогов.
Задача № 16. Неправильное отнесение затрат на строительство жилья хозяйственным способом к себестоимости произведенной продукции.
Данные для выполнения задачи.
1. Выписка из решения собрания учредителей ОАО «Ангар» от 06.07.: «…согласно утвержденной смете, начать строительство жилого дома хозяйственным способом. Работы выполняются собственными силами из ранее приобретенных строительных материалов. Строительство ведется в три этапа. Дата начала строительства – 1.10. текущего года, окончания – 1.10. следующего года». Сдача 1-го этапа - конец 4 квартала текущего года».
2. Отражение ситуации в бухгалтерском учете
№ п/п
Содержание операции
Сумма руб.
Проводка
1.
Списывается на строительство жилого дома стоимость оплаченных материалов и услуг
350000
Дт 23 Кт 10
2.
Возмещается из бюджета сумма уплаченного за материалы и услуги НДС
70000
Дт 68 Кт 19
3.
Списываются затраты на оплату труда работников, занятых на строительстве жилого дома с отчислениями в социальные фонды
225000
Дт 23 Кт 70, 69
4.
Списываются затраты первого этапа строительства на себестоимость произведенной продукции
575000
Дт 20 Кт 23
5.
Расходы включены в себестоимость реализованной продукции
575000
Дт 90 Кт 20
Решение.
Предприятием был нарушен п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, согласно которому затраты непосредственно связанные с сооружением объекта основных средств включаются в его первоначальную стоимость. Предприятию необходимо сделать следующие исправительные проводки:
1. Дт 20 Кт 23 575000 руб. (сторно);
2. Дт 90 Кт 20 575000 руб. (сторно);
3. Дт 08 Кт 23 575000 руб.
В связи с допущенными ошибками предприятию необходимо:
1. Подать уточненные расчеты по налогу на имущество и налогу на прибыль;
2. Уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 201250 руб. (575000 руб. * 35%) и по налогу на имущество в размере 2875 руб. (575000руб. / 4 * 2%);