Исходные данные
Вариант 1
Наименование показателей
1. Объем производства и реализации, всего, тыс. ед.
10,8
2. Поступление денежных средств, тыс. руб.
– от долевого участия (от российской организации)
—
– от долевого участия (от иностранной организации)
70
– от сдачи имущества в аренду
15
– от реализации имущества
46
– заемные средства
200
3. Расходы, отнесенные на себестоимость, тыс. руб.
– оплата труда
540
– материалы, запасные части, амортизационные отчисления, расходы на электроэнергию со стороны для производственных нужд
1350
– командировочные расходы, всего
2,5
в том числе по установленным нормам
2,0
– расходы по рекламе (нормируемые)
—
– расходы на подготовку кадров
2
– компенсация за использование личных автомобилей в служебных целях, всего
4
в том числе по установленным нормам
4
– прочие расходы
60
4. Прочие исходные данные
– стоимость имущества предприятия, тыс. руб.
на 1.01.
на 1.04.
3000
3400
– доля арендованного процента (прибыли) в составе арендной платы, %
30
– остаточная стоимость реализованного имущества, тыс. руб.
20
– цена реализации единицы продукции, соответствующая уровню рыночных цен с НДС, руб.
350
– срок кредита, мес.
1
– ставка рефинансирования Центробанка, %
25
– ставка ссудного процента за кредит, %
30
– расходы по внереализационным операциям, тыс. руб.
60
Решение:
Налогообложение прибыли организаций регулируется Главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», которая была введена ФЗ от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 247 статей настоящей главой. К доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров как собственного производств, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Внереализационными доходами признаются, в частности, доходы: от долевого участия в других организациях и от сдачи имущества в аренду. В соответствии со ст. 275 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется самостоятельно налогоплательщиком исходя из суммы полученных дивидендов и ставки, предусмотренной ст. 284. В п. 3, пп. 2 этой статьи сказано, что такие доходы облагаются по ставке 15 %.
Статья 251 НК РФ гласит, что заемные средства не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Для исчисления налога на прибыль организации необходимо определить налоговую базу. В соответствии с исходными данными определим доходы организации.
Найдем доход от реализации товаров. Т.к. в цену реализации единицы продукции включен НДС, его необходимо извлечь: 350 * 18/118 = 53,4 руб. Таким образом, Цена единицы продукции без НДС составит: 350 – 53,4 = 296,6 руб. Следовательно, доход от реализации продукции равен: 10800 * 296,6 = 3203,28 тыс. руб.
Доходы организации составят: 3203,28 + 15 + 46 = 3264,28 тыс. руб.
В соответствии с исходными данными определим расходы организации.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Первые из них включают: расходы, связанные с изготовлением и реализацией имущества; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; расходы на приобретение сырья и материалов; расходы на командировки; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы на рекламу. Также к расходам относится остаточная стоимость реализованных основных средств и расходы, связанные с реализацией основных средств, учитываемые для целей налогообложения отчетного периода в размере, не превышающем выручку от реализации основных средств.
В соответствии со ст. 265 «Внереализационные расходы» НК РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами. При этом предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1 раза (ст. 269, п. 1). Следовательно, в данном случае ставка процента составит:
25 % * 1,1 = 27,5 %. Так как срок кредита составляет 1 месяц, то 27,5 % / 12 месяцев = 2,29 % в месяц. Проценты за пользование кредитом, признаваемые расходом, составят: 200000 * 2,29 % = 4580 руб. Всего расходы предприятия составят: 540 +1350 + 2 + 2 + 4 + 60 + 4,58 + 60 + 20 = 2042,58 тыс. руб.
Определим прибыль предприятия = Доходы – Расходы:
3264,28 – 2042,58 = 1221,7 тыс. руб.
Для определения налоговой базы, необходимо от прибыли отнять доходы, облагаемые по ставкам, отличным от 24 %, которыми в данном случае являются доходы от долевого участия от иностранной организации в сумме 70 тыс. руб. Т.о. 1221,7 – 70 = 1151,7 тыс. руб.
Налоговая база для исчисления налога на прибыль организации составила 1151,7 тыс. руб. Следовательно, налог на прибыль составит (налоговая ставка в соответствии со ст. 284 НК РФ 24 %): 1151,7 * 24% = 276,4 тыс. руб. Налог на прибыль от долевого участия составит: 70 000 * 15 % = 10,5 тыс. руб. Итого налог на прибыль за отчетный период составил 286,9 тыс. руб.
Список литературы