Содержание
Аудит депозитных операций кредитной организации. Типичные нарушения 3
Тесты 14
Задача 16
Список используемых источников 19
Аудит депозитных операций кредитной организации. Типичные нарушения
Депозитные (вкладные) операции – это операции кредитных организаций по привлечению средств юридических и физических лиц во вклады на определенный срок либо до «востребования» в целях использования их в качестве кредитных ресурсов и в инвестиционной деятельности банка.
К основным документам, регулирующим депозитные операции кредитных организаций, относятся:
1) Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч. 1): Федеральный закон от 30.11.94 № 51-ФЗ (в ред. от 02.07.2005 № 83-ФЗ).
2) Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 03.02.96 № 17-ФЗ (в ред. от 30.12.2004 № 219-ФЗ).
3) Федеральный закон «О Центральном банке РФ (Банке России)» от 10.07.2002 № 86-ФЗ (в ред. от 18.06.2005 № 61-ФЗ).
4) Федеральный закон «О страховании вкладов физических лиц в банках РФ» от 23.12.2003 № 177-ФЗ (в ред. от 29.12.2004 № 197-ФЗ).
5) Положение ЦБ РФ «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения) от 31.08.98 № 54-П (в ред. Положения ЦБ РФ от 27.07.2001 № 144-П);
6) Инструкция ЦБ РФ «Об обязательных нормативах банков» от 16.01.2004 № 110-И (в ред. Указания ЦБ РФ от 18.02.2005 № 1549-У).
7) Указание ЦБ РФ «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета» от 17.12.2004 № 1530-У.
В ходе аудита депозитных операций кредитной организации необходимо проверить: соблюдение законодательства, нормативных актов Банка России при проведении депозитных операций; соблюдение правил бухгалтерского учета депозитных операций; правильность формирования расходов по депозитным операциям. Проверке должны подвергаться следующие основные элементы депозитных операций: прием и возврат депозитов; начисление процентов по депозитам. При проверке конкретных кредитных организаций в зависимости от структуры привлеченных вкладов целесообразно разделить депозитные операции на следующие группы: депозитные операции с юридическими лицами и вклады физических лиц.
При определении минимально допустимых объемов аудиторской выборки необходимо учитывать требование обеспечить приемлемый уровень аудиторского риска. Если признать наличие высокой степени контроля со стороны вкладчиков за проведением операций, то объемы выборки могут определяться из следующих правил:
ь при проверке операций по приему и погашению депозитов юридических лиц построение выборки производится таким образом, чтобы проверке подверглись, например, не менее 25 % от общего количества операций по приему и погашению депозитов юридических лиц;
ь при проверке правомерности отнесения начисленных процентов по депозитам юридических лиц на расходы банка объем выборки определяется с тем расчетом, чтобы сумма подтвержденного расхода составляла, например, также не менее 25 % от общего объема расходов по данным операциям.
Требования к объемам выборки для проверки операций по вкладам физических лиц могут быть мягче, поскольку вследствие однородности проводимых операций аудиторский риск при проверке по данному направлению значительно снижается. Определение объема выборки для проверки данных операций физических лиц должно производиться с учетом особенностей конкретного банка. При этом критериями могут быть: степень организационно-технической унификации данных операций (наличие положений о вкладах, других внутрибанковских документов, регламентирующих порядок проведения депозитных операций); степень автоматизации данных операций; объем вкладов и количество вкладчиков; количество видов вкладов и степень различия в их режимах. Аудиторская фирма может установить требование о согласовании размера допустимого аудиторского риска с руководством фирмы.
Цель проведения проверки депозитных операций:
1) Оценка полноты и своевременности исполнения обязательств кредитных организаций перед вкладчиками.
2) Проверка соблюдения норм гражданского законодательства, нормативных актов ЦБРФ и внутренних положений кредитной организации.
При осуществлении депозитных операций должны быть соблюдены следующие условия:
1) Депозитные операции осуществляются только на основании выданной Банком России лицензии (лицензии на осуществлении депозитных операций выдается истечении двух лет со дня регистрации кредитной организации).
2) Отношения между вкладчиками и кредитной организацией регулируются договором банковского вклада. Дополнительно вкладчику может выдаваться сберкнижка.
3) Изменения условий вкладов должно быть оговорено в дополнительном соглашении.
4) Депозиты физических и юридических лиц должны учитываться на отдельных лицевых счетах и дифференцироваться в зависимости от сроков и процентных ставок.
5) Списание или зачисление денежных средств с депозитного счёта для вкладчика юридического лица должно осуществляться только через расчётный счёт.
Используя вышеперечисленную законодательную и нормативную базу, каждый коммерческий банк должен разработать свои внутрибанковские документы по депозитным операциям. Их примерный перечень может быть следующим:
- депозитная политика банка (1-2 года);
- политика по управлению активами, пассивами и ликвидностью банка;
- процентная политика банка;
- положение о вкладах физических лиц;
- положение о депозитах юридических лиц;
- положение о порядке оперативной работы по привлечению ресурсов для