Содержание

Учет и налогообложение государственных облигаций и доходов по ним 3

Задача № 1 14

Задача № 2 15

Задача № 3 16

Задача № 4 17

Задача № 5 18

Список литературы 19

Учет и налогообложение государственных облигаций и доходов по ним

Облигация - это один из основных видов ценных бумаг (ст.143 ГК РФ).

По классификации ценных бумаг с точки зрения предоставляемых (фиксируемых) ими имущественных прав (долевые, долговые, производные) облигация относится к долговым ценным бумагам. Выражается это в том, что облигация опосредует отношения займа между ее владельцем (кредитором, заимодавцем) и лицом, выпустившим ее (эмитентом). К отношениям между лицом, эмитировавшим облигацию, и ее держателем применяются правила статей 807-818 ГК РФ о договоре займа, если иное не предусмотрено законом или в установленном им порядке.

Как и всякий дающий взаймы на коммерческой основе, приобретатель (владелец) облигации рассчитывает в итоге получить больше, чем давал, то есть получить доход. Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента (ст.816 ГК РФ). Облигация предоставляет ее держателю также право на получение дохода в виде фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

В настоящее время к государственным федеральным облигациям, условиями выпуска и обращения которых предусмотрена выплата процентного (купонного) дохода, относятся:

государственные федеральные облигации (ОФЗ);

облигации внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ);

облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ);

государственные сберегательные облигации.

На вторичном рынке покупная цена облигаций с купонным доходом складывается из двух частей - основной стоимости, на профессиональном сленге называемой стоимостью "тела" облигации, и стоимости накопленного на день приобретения купонного дохода (НКД). И в случаях, когда ставка налога на доходы по облигациям отличается от общей ставки налога на прибыль, необходимость учитывать НКД отдельно от "тела" облигации несомненна. А доходы по большинству государственных ценных бумаг облагаются по ставке 15%.

Причем налоговый учет НКД может строиться полностью на основе данных бухгалтерского учета. А это, в свою очередь, позволяет построить бухгалтерский учет НКД в соответствии с требованиями налогового учета, согласно которым доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам признаются налогоплательщиками, применяющими метод начисления, в следующем порядке:

- либо на дату реализации ценных бумаг на основании договора купли-продажи,

- либо на дату выплаты процентов (погашения купона) в соответствии с условиями эмиссии на основании выписки банка,

- либо на последнюю дату отчетного периода (в случае, если бумага находится на балансе налогоплательщика более одного отчетного периода).

НКД учитывается по счету учета финансовых вложений 58 «Финансовые вложения».

Определение доходности векселя

Финансовый вексель отражает отношения займа. В России широкое распространения получили как банковские, так и корпоративные финансовые векселя. В зарубежной практике к последним относят так называемые коммерческие бумаги (commercial paper), которые выпускаются на предъявителя финансовыми или производственными компаниями с особо надежной репутацией и служат источником привлечения средств на краткосрочной основе. Срок погашения таких бумаг не может превышать 270 дней.

В основе коммерческого (товарного) векселя лежит торговая сделка, т.е. коммерческий кредит, предоставляемый продавцом (производителем товара) покупателю и предусматривающий погашение деньгами. Другими словами проведение такой сделки приводит к возникновению у ее участников дебиторской и кредиторской задолженности. Вексель здесь выступает с одной стороны, как инструмент займа, а с другой - выполняет функции расчетного средства.

Обычно векселя выпускаются с дисконтом, а погашаются по номиналу. Вместе с тем, вексель может быть выпущен и как ценная бумага с выплатой дохода в виде процента к номиналу в момент погашения. Нередко вексель используется в торговых операциях, а также как средство привлечения средств и в качестве расчетного инструмента. Если вексель выпущен с дисконтом, то с точки зрения количественного анализа, он является дисконтной бумагой, доход по которой составляет разница между ценой покупки и номиналом. Поэтому доходность такого векселя определяется аналогично доходности любого обязательства, реализуемого с дисконтом и погашаемого по номиналу.

Оценка стоимости векселя тесно связана с оценкой бизнеса, поскольку эмитентом векселя является некоторое предприятие. Поэтому наряду с определением доходности векселя необходимо анализировать финансовое состояние предприятия и желательно проводить оценку бизнеса предприятия-эмитента

Согласно п.п.2 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,