"Упрощенка", 2005, N 2
ПЕРЕХОДИТЬ ИЛИ НЕ ПЕРЕХОДИТЬ: ВОТ В ЧЕМ ДИЛЕММА
Подсчет налогов
Проверить, возможен ли переход на УСН, проверили. Оказалось, очень даже возможен. Казалось бы, беги, подавай заявление. Но нет...
Перед принятием окончательного решения советуем детально проанализировать объем налогов, которые придется уплатить при применении "упрощенки", а также при дальнейшей работе с традиционной системой налогообложения. Проиллюстрируем, как определить налоговое бремя до и после перехода на УСН на конкретном примере.
Итак, в табл. 2 приведены показатели, которые в I квартале 2006 г. планирует получить организация, оказывающая услуги.
Таблица 2
Планируемые показатели на I квартал 2006 года
(руб.)
N
п/п
Показатели
Период
январь
февраль
март
итого на
I квартал
1
Доход от реализации
услуг
1 300 000
950 000
1 200 000
3 450 000
2
Расходы
1 145 000
760 000
950 000
2 855 000
2.1
Списанные материалы
<*>
560 000
310 000
480 000
1 350 000
2.2
Заработная плата
300 000
300 000
300 000
900 000
2.3
Услуги сторонних
организаций
производственного
характера <*>
200 000
150 000
170 000
520 000
2.4
Приобретение основного
средства со сроком
полезного
использования
50 месяцев <*>
85 000
-
-
85 000
--------------------------------
<*> Суммы указаны с НДС.
Начнем анализ с налогового бремени организации в том случае, если она не будет переходить на УСН с 2006 г., а продолжит платить налоги в общем порядке.
Остаемся на общем режиме налогообложения
НДС. Организация отчитывается по НДС ежемесячно, так как объем ее доходов от реализации в нескольких месяцах квартала превышает 1 млн руб. (ст. 163 НК РФ). Учтите: мы не берем во внимание факт повышения лимита до 2 млн руб. с 1 января 2006 г. (подобные изменения внесены в гл. 21 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ).
Начнем с первого месяца - января. Примем во внимание следующее. Планируемые показатели доходов - это общая сумма денежных средств, которые организация получит от покупателей вне зависимости от того, будет она плательщиком НДС (при общей системе налогообложения) или нет (при применении УСН).
Итак, НДС начисленный составит 198 305,08 руб. (1 300 000 руб. : 1,18 х 18%).
Теперь определим сумму "входного" НДС, которую можно принять к вычету. Допустим, все услуги и материалы будут оприходованы и оплачены поставщикам в январе. В том же месяце будет оплачено и введено в эксплуатацию основное средство.
Налоговый вычет по НДС будет равен 128 898,30 руб. ((560 000 руб. + 200 000 руб. + 85 000 руб.) : 1,18 х 18%).
Естественно, данную сумму можно будет вычесть при условии, что по всем материалам, услугам и основному средству будут иметься счета-фактуры, заполненные надлежащим образом. И конечно, все это должно использоваться в операциях, облагаемых НДС. Факт оплаты не важен с 1 января 2006 г.
Примечание. Условия принятия НДС к вычету перечислены в ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
Итого НДС к уплате за январь составит 69 406,78 руб. (198 305,08 руб. - 128 898,30 руб.).
Перейдем к февралю. В феврале и марте примем такие же дополнения к условиям, что и в январе.
НДС начисленный - 144 915,25 руб. (950 000 руб. : 1,18 х 18%).
Налоговый вычет по НДС - 70 169,49 руб. ((310 000 руб. + 150 000 руб.) : 1,18 х 18%).
НДС к уплате за февраль будет равен 74 745,76 руб. (144 915,25 руб. - 70 169,49 руб.).
Последний месяц I квартала - март.
НДС начисленный - 183 050,85 руб. (1 200 000 руб. : 1,18 х 18%).
Налоговый вычет по НДС - 99 152,54 руб. ((480 000 руб. + 170 000 руб.) : 1,18 х 18%).
НДС к уплате за март - 83 898,31 руб. (183 050,85 руб. - 99 152,54 руб.).
Таким образом, если округлить, за I квартал 2006 г. организация уплатит НДС в размере 228 051 руб. (69 406,78 руб. + 74 745,76 руб. + 83 898,31 руб.).
Налоги с фонда оплаты труда. Максимальная ставка единого социального налога в 2005 г. составляет 26%. Пока неизвестно, изменится ли она в 2006 г. Допустим, что нет. Взносы на обязательное пенсионное страхование по ставке 14% являются налоговыми вычетами по ЕСН. Но их также необходимо перечислить в бюджет.
Расчет можно произвести сразу за весь квартал.
ЕСН к уплате за I квартал 2006 г. составит 108 000 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. + 300 000 руб.) х 12%).
Взносы на обязательное пенсионное страхование - 126 000 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. + 300 000 руб.) х 14%).
Допустим, тариф взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 0,2%. В этом случае сумма взносов на травматизм за I квартал равна 1800 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. + 300 000 руб.) х 0,2%).
Налог на имущество. Налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость основных средств. Причем за основу расчетов берется их остаточная стоимость, сформированная на соответствующую дату в бухгалтерском учете.
Примечание. По поводу определения налоговой базы по налогу на имущество читайте п. 1 ст. 375 НК РФ.
Мы не знаем, какие основные средства будут числиться за организацией по состоянию на 1 января 2006 г., поэтому допустим, что их нет. Соответственно на 1 февраля и 1 марта на балансе организации будет основное средство, приобретенное в январе. Определим его остаточную стоимость.
Первоначальная стоимость данного объекта без НДС составляет 72 033,90 руб. (85 000 руб. : 1,18). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна 1440,68 руб. (72 033,90 руб. : 50 мес.). Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). В нашем случае это будет февраль (выше мы уже говорили о том, что основное средство было введено в эксплуатацию в январе). Поэтому остаточная стоимость основного средства на 1 февраля - 72 033,90 руб., на 1 марта - 70 593,22 руб. (72 033,90 руб. - 1440,68 руб.), на 1 апреля - 69 152,54 руб. (70 593,22 руб. - 1440,68 руб.).
Таким образом, средняя стоимость имущества организации в I квартале 2006 г. получится равной 52 944,92 руб. ((72 033,90 руб. + 70 593,22 руб. + 69 152,54 руб.) : 4 мес.).
Примечание. В п. 4 ст. 376 НК РФ объясняется, как рассчитывается среднегодовая (средняя) стоимость имущества.