Таблица 1
Программа
аудиторской проверки кредитной деятельности банка
Этапы проверки
Отметка о выполнении
Комментарии
1.
Проверить наличие документации, регулирующей кредитную деятельность банка
1.1.
Наличие внутренних инструкций, регламентирующих принятие решений по кредитованию;
1.2.
Оценить методику проверки, оценки и принятия решений по выдаче кредитов клиентам;
1.3.
Наличие необходимой документации в кредитном деле клиента (финансовой отчетности, договора гарантии, залога и т.д.);
1.4.
Наличие распоряжений о выдаче кредита и подписей руководителя кредитного отдела;
1.5.
Наличие правил приема, оценки и реализации кредитного обеспечения;
1.6.
Политика и практика установления процентных ставок по кредитам, условия погашения кредита;
1.7.
Процедура принятия решения о пролонгации кредита;
2.
Ознакомиться с данными балансового (синтетического, аналитического) и внебалансового учета кредитных операций
2.1.
Получить представление о диверсификации кредитного портфеля по видам и срокам погашения выдаваемых кредитов;
2.2.
Оценить размер и качество обеспечения по выданным кредитам;
2.3.
Определить, привлекаются ли банком независимые эксперты для оценки объектов, выступающих в качестве кредитного обеспечения;
2.4.
Получить информацию, характеризующую общий объем кредитных операций банка.
3.
Проанализировать динамику структуры кредитного портфеля
3.1.
Разделить общую совокупность предоставленных банком кредитов по группам:
1) кредиты юридическим лицам;
2) кредиты физическим лицам-предпринимателям;
3) потребительские кредиты;
4) межбанковские кредиты.
3.2.
Внутри каждой из групп распределить кредиты по срокам погашения.
3.3.
Из общего объема кредитных операций выделить ссуды, предоставляемые в национальной и иностранной валютах.
3.4.
По результатам разделения составить таблицу, отражающую структуру и динамику кредитного портфеля (Таблица 3).
4.
Выделить все "большие" кредиты (превышающие 10% регулятивного капитала банка), провести детальный анализ документации и обеспечения по данному виду кредитов
В том числе необходимо проверить:
1) целевое использование кредита (акты проверок, наличие копий платежных документов);
2) наличие графика погашения кредита;
3) наличие пролонгированных и просроченных выданных ссуд;
4) наличие в деле аудиторской справки о финансовом положении гаранта (поручителя), финансовой отчетности;
5.
Произвести выборочную проверку остальных кредитов, не погашенных на дату проверки
6.
Проверить пролонгированные, просроченные, кредиты и кредиты, сомнительные для возврата, обратив особое внимание на:
6.1.
Наличие и качество ТЭО проекта, в т.ч. перспек-тивность продукта, ситуацию на рынках сбыта;
6.2.
Наличие выписки из Государственного реестра, свидетельствующей о наличии или отсутствии записи о регистрации залога;
6.3.
Наличие цессий, прав отвода и других имеющихся исков на предлагаемые в качестве залога активы; определить, заверена ли нотариально уступка прав на залог;
6.4.
Наличие гарантийного письма (в случае выдачи кредита под поручительство третьего лица);
6.5.
Наличие аудиторского заключения о финансовом положении гаранта.
7.
Выявить кредиты, не имеющие обеспечения (бланковые) и провести их тщательную проверку
8.
Подвергнуть сплошной проверке:
8.1.
Кредиты, учтенные на счетах просроченной ссудной задолженности;
8.2.
Кредиты, классифицированные банком как проблемные по данным внутренней отчетности;
8.3.
Кредиты, вынесенные в отчетном периоде за баланс вследствие невозможности их взыскания;
8.4.
Кредиты, выданные инсайдерам, руководству и персоналу банка.
9.
Выделить и рассмотреть кредиты, по которым изменялись сроки выплаты процентов или осуществлялся пересмотр установленной в кредитном соглашении процентной ставки в сторону ее уменьшения
10.
Проверить правильность классификации кредитного портфеля банка по степени риска, предполагающую:
10.1.
Оценку применяемой банком методики оценки пла-тежеспособности и кредитоспособности заемщика;
10.2.
Правильность разделения заемщиков по категориям надежности и степени погашения ими задолженности в соответствии с [4];
10.3.
Проверку определения степени риска по кредитному соглашению;
11.
Проверить соблюдение порядка формирования и использования резерва на покрытие возможных потерь по кредитам (с учетом степени риска) согласно [3]
12.
Проанализировать качество кредитного портфеля банка
12.1.
Составить таблицу классификации кредитного портфеля банка;
12.2.
Рассчитать основные показатели, характеризующие качество кредитного портфеля банка .
13.
Проверить соблюдение экономических нормативов, регулирующих риски в кредитной деятельности банков [2]
13.1.
Проверка соответствия нормативному значению следующих нормативов:
1) норматив максимального размера кредитного риска на одного контрагента (Н7);
2) норматив больших кредитных рисков (Н8);
3) норматив максимального размера кредитов, гаран-тий, поручительств, выданных одному инсайдеру (Н9);
4) норматив максимального совокупного размера кредитов, гарантий, поручительств, выданных инсайдерам (Н10);
Расчетные формулы и нормативные значения показателей представлены в Таблице 4.
14.
Оценить правильность ведения бухгалтерского учета кредитных операций и его соответствие действующим нормативным актам
14.1.
Получить расшифровку остатков по ссудным счетам на дату подтверждения отчетности (в т.ч. по учету просроченной задолженности);
14.2.
Ознакомиться с данными аналитического учета доходов, полученных за предоставленные кредиты;
14.3.
Получить расшифровку по счетам учета начисленных, но не уплаченных в срок процентов, на дату подтверждения отчетности;
14.4.
Получить расшифровку по внебалансовым счетам учета полученного обеспечения на дату подтверждения отчетности;
14.5.
Получить расшифровку по внебалансовым счетам учета задолженности, списанной и вынесенной за баланс из-за невозможности взыскания, на дату подтверждения отчетности;
14.6.
Получить расшифровку остатков по счетам учета резерва на возможные потери по ссудам на дату подтверждения отчетности и выписки со счетов по учету резерва в разрезе каждой ссуды, включенной в выборку;
14.7.
Получить выписки со ссудных счетов клиентов с даты открытия счета до даты подтверждения отчетности;
14.8.
Основываясь на данных выписок со ссудных счетов, проверить корректность корреспонденции счетов и соблюдение установленного действующим законода-тельством режима функционирования ссудных счетов;
14.9.
Проверить кредиты, не относящиеся к категории просроченных, сопоставить информацию, полученную при анализе кредитных дел, с данными бухгалтерского учета.
Для этого необходимо:
1) проверить корректность отражения ссуд на счетах бухгалтерского учета;
2) проверить соответствие сумм, указанных в кредитных договорах, и фактически предоставленных заемщику;
3) в случае предоставления кредитной линии оценить обоснованность предоставления очередного транша кредита (наличие необходимых первичных документов);
4) проверить корректность отнесения полученного обеспечения на соответствующие счета внебалансового учета;
5) сопоставить суммы полученного обеспечения (залог, поручительство, банковская гарантия) с сум-мами, отраженными по счетам внебалансового учета;
6) сопоставить установленный в кредитном договоре график погашения кредита с фактическими выплатами на предмет полноты и своевременности;
7) сопоставить установленный в кредитном договоре график выплаты процентов с фактическими выплатами на предмет полноты и своевременности;
8) оценить полноту отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;
9) сопоставить данные аналитического и синтетического учета.
14.10
Проверить кредиты относящиеся к категории просроченных, сопоставить информацию, полученную при анализе кредитного дела, с данными бухгалтерского учета.
Для этого необходимо:
1) проверить корректность отражения ссуд на счетах бухгалтерского учета;
2) проверить своевременность отнесения ссуд на счета учета просроченной задолженности;
3) проверить соблюдение порядка оформления переноса ссуды на счет по учету просроченной задолженности;
4) проверить полноту переноса суммы непогашенного остатка по кредитному договору на счет по учету просроченной задолженности;
5) проверить корректность отнесения полученного обеспечения на соответствующие счета внебалансового учета;
6) сопоставить суммы полученного обеспечения (залог, поручительство, банковская гарантия) с суммами, отраженными по соответствующим счетам внебалансового учета;
7) установить, происходит ли поэтапное погашение кредита после вынесения его на счета по учету просроченных ссуд;
8) проверить соблюдение сроков уплаты процентов по просроченным ссудам;
9) в случае наличия просроченной задолженности по уплате процентов проверить корректность и полноту их отражения в учете;
10) оценить полноту отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;
11) сопоставить данные аналитического и синтети-ческого учета.